Файл: Учет труда и заработной платы (Выплаты социального характера).pdf

Важно заметить, что одной из форм социальной защиты матерей, имеющих детей в возрасте до трех лет, будет выплата ежемесячной денежной компенсации в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком.

Действующим законодательством предусмотрены два вида отпуска по уходу за ребенком:

1. частично оплачиваемый отпуск до достижения ребенком возраста полутора лет;
2. дополнительный отпуск без сохранения заработной платы до достижения ребенком возраста трех лет.

При назначении ежемесячных компенсационных выплат к матерям приравниваются отец, усыновитель, опекун, бабушка, дедушка, другой родственник, фактически осуществляющий уход за ребенком. Ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня предоставления указанных отпусков. В случае если обращение произошло по истечении шести месяцев со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком, выплаты производятся за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня месяца, в кᴏᴛᴏᴩом подано заявление о назначении данных выплат.

Выплата ежемесячных компенсационных выплат осуществляется за текущий месяц в сроки, установленные для выплаты ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

При наступлении обстоятельств, влекущих за собой прекращение выплаты ежемесячных компенсационных выплат, в частности увольнение работника по собственному желанию, нахождение ребенка на полном государственном обеспечении, лишение родителя, осуществляющего уход за ребенком, родительских прав, выплата ежемесячных компенсационных выплат прекращается, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, в кᴏᴛᴏᴩом наступили ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие обстоятельства.

Стоит сказать - получатели ежемесячных компенсационных выплат обязаны извещать обо всех изменениях, влияющих на их выплату, администрацию организации.

Назначенные ежемесячные компенсационные выплаты, не полученные ϲʙᴏевременно, выплачиваются за прошлое время в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на каждый ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий период, если обращение за их получением последовало в течение трех лет со дня предоставления отпусков по уходу за ребенком. Ежемесячные компенсационные выплаты, не выплаченные ϲʙᴏевременно по вине организации, назначающей и выплачивающей их, выплачиваются за прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.

2.Учет оплаты труда

2.1 Учет оплаты очередного отпуска

В общем случае работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

При этом работник может разделить отпуск на несколько частей по согласованию с работодателем. В таком случае одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. А остальные дни работник может использовать как ему угодно.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Если работник не использовал право на отпуск до увольнения, то при увольнении ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Документальное оформление отпуска

Для оформления отпусков сотрудникам необходимо  оформлять график отпусков.

Составлять график отпусков следует на каждый календарный год за две недели до его начала.

В графике отпусков отражаются сведения о времени отпусков каждого сотрудника.

С утвержденным графиком отпусков следует ознакомить работников организации под подпись.

Срок выплаты отпускных

Оплата отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала.

В таком случае надо учитывать и рабочие, и нерабочие - праздничные и выходные - дни.

Например, если сотрудник уходит в отпуск с понедельника, то выплатить ему деньги следует в пятницу или раньше.

Расчет суммы отпускных

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,3)

Бухгалтерский учет

Обязательства организации, вытекающие из трудовых договоров в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются оценочными обязательствами.

Порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатами, производимыми в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, законодательно не установлен и в нормативных актах по бухгалтерскому учету не закреплен.

Следовательно, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Поскольку денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя также соответствующую сумму страховых взносов.

Оценочные обязательства в бухгалтерском учете отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Оценочное обязательство признается расходом по обычным видам деятельности по элементу оплаты труда и относится в дебет счетов 20 "Основное производство" (в части, приходящейся на работников основного производства) и 26 "Общехозяйственные расходы" (в части, приходящейся на управленческий персонал) или 44 «Расходы на продажу»  (в части, приходящейся на персонал коммерческой службы) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В течение отчетного года фактически начисленные суммы отпускных, а также суммы соответствующих страховых взносов переносятся с дебета счета 96 в кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" соответственно.

Налог на прибыль организаций

Сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда.

Указанные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете расход в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на отпускные страховых взносов признается в момент признания соответствующего оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты, в бухгалтерском учете при признании оценочных обязательств возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

По мере признания расходов для целей налогообложения прибыли (в виде сумм, начисленных работникам в связи с предоставлением оплачиваемых отпусков и страховых взносов) вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при расчете отпускных

Сумма отпускных является объектом налогообложения по НДФЛ, который формирует налоговую базу по НДФЛ.

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.

Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13%.

Страховые взносы при расчете отпускных

Суммы оплаты отпуска, выплачиваемые работнику по трудовому договору, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Датой осуществления выплат в виде отпускных для целей начисления страховых взносов признается день начисления работнику указанных выплат. 

Учет оплаты премий

Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат — 20 (23, 23, 26…).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, …) — Кредит 70 — начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Если же премия не носит явного производственного характера и относится к прочим расходам, бухгалтерская проводка будет такой:

Дебет 91.2 — Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

Учет оплаты пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в 2018 году рассчитывается в соответствии с предельными значениями показателей среднего заработка. Данный вид выплат призван компенсировать работнику заработную плату, утраченную на время болезни или по некоторым другим причинам. Однако не все имеют право на данную компенсацию и размер ее зависит от нескольких факторов.

Получатели

Право на пособие по временной нетрудоспособности (далее — ВН) имеют только застрахованные на случай наступления ВН граждане. К таковым относятся:

• работающие по трудовым договорам;
• государственные гражданские и муниципальные служащие;
• священнослужители;
• члены производственного кооператива, осуществляющие трудовую деятельность лично;
• осужденные к лишению свободы и привлеченные в условиях отбывания наказания к обязательному труду;
• замещающие на постоянной основе государственные должности РФ, субъектов РФ, а также муниципальные должности.

Эти лица подлежат обязательному страхованию на случай ВН, и работодатели обязаны за них платить соответствующие взносы в ФСС. Адвокаты, члены крестьянских хозяйств, нотариусы и иные лица, не признаваемые ИП, но занимающиеся частной практикой, подлежат страхованию только в том случае, если они добровольно изъявили желание участвовать в таких правоотношениях и уплачивают соответствующие взносы.

ФЗ о пособиях по временной нетрудоспособности (№255-ФЗ от 29.12.2006г.) определяет, что выплаты осуществляются в случае:

• болезни или травмы самого застрахованного лица;
• болезни ребенка или другого члена семьи, вследствие чего за ними необходим уход;
• карантина самого застрахованного гражданина или ребенка до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, а также иного недееспособного члена семьи;
• протезирования в специализированном учреждении на условиях стационара;
• долечивания сразу после прохождения стационарного лечения в российских санаториях.

Все вышеперечисленные виды пособий по временной нетрудоспособности выплачиваются в период действия трудового договора, а также осуществления служебной деятельности, то есть в период, когда страхование обязательно. Также выплаты производятся в случае, если травма получена или заболевание наступило в течение 30 дней после прекращения работы и деятельности.

Продолжительность выплат

Учет пособий по временной нетрудоспособности ведут работодатель и Фонд социального страхования, ведь именно из его средств осуществляется финансирование (в случае утраты трудоспособности застрахованного лица первые три дня лечения оплачивает работодатель).

Выплаты производятся за весь период утраты трудоспособности, долечивание в санатории оплачивается из расчета не более 24 календарных дней.

Особенное значение срок выплаты имеет при нахождении на больничном ребенка или члена семьи и необходимости ухода за ними.