Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

Данные в таблице 3 свидетельствуют о тенденции роста налоговых поступлений за период 2016 – 2018 годы: общие налоговые поступления увеличились на 2451,1 млрд. рублей или на 21,6%, поступления по налогу на добавленную стоимость выросли на 580,1 млрд, рублей или на 31,1%, поступления по акцизам увеличилась на 61,9 млрд. рублей или на 6,5%.

Динамика изменения поступлений НДС и акциз в консолидированный бюджет РФ выглядит следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1

Динамика поступлений косвенных налогов в консолидированный бюджет РФ за период 2016 – 2018 годы

На рисунке 3 наблюдается устойчивая тенденция к росту поступлений и НДС, и акциз, это свидетельствует об общем росте экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога.

Структура поступлений косвенных налогов представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2016 – 2018 годы, %

По данным таблицы 4 можно сказать, что в общей структуре налоговых поступлений в 2018 году по сравнению с 2016 годом удельный вес налога на добавленную стоимость увеличился на 1,3%, а доля акцизов уменьшилась на 1,0% (приложение 2).

Поступления НДС и акциз в федеральный бюджет РФ представлены в таблице 5.

Таблица 5

Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за период 2016 – 2018 годы

Поступления НДС и акциз в консолидированные бюджеты субъектов РФ представлены в таблице 6^[27].

Таблица 6

Налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ за период 2016 – 2018 годы

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ в 2018 году преобладает налог на добавленную стоимость – 35,6 %. Удельный вес акцизов в 2018 году составил 7,7 % и по сравнению с 2016 годом снизился на 0,7 %.

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ удельный вес акцизов составляет 7,0%, по сравнению с 2016 годом данный показатель уменьшается на 1,3%.

Таким образом, из рассмотренных выше таблиц видно, что НДС является основным бюджетообразующим налогом, так как его доля за 2018 год в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет около 18%, а в доходах федерального бюджета – более 35%.

Стоит отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса поступлений акцизов по уровням консолидированного бюджеты РФ.

Так в 2018 году доля поступлений акцизов в общем объеме составила 7,4%, тогда как в 2017 году и в 2016 году, соответственно 7,9% и 8,4%, это свидетельствует о том, что область акцизного налогообложения распространяется на определенные специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов по уровням консолидированного бюджета РФ^[28].

Значительная доля косвенных налогов в доходах федерального бюджета связана с увеличением импорта, с ростом цен, с резким ростом акцизов на многие подакцизные товары, в частности в 2016 году ставки акцизов увеличились и выросли на бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин в среднем на 6%.

Изменились пропорции распределения акцизов по алкогольной продукции между уровнями бюджетной системы – с 1 января 2016 года 60% акцизов поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ (до 1.01.2016 года распределение составляло 50% на 50% соответственно)^[29].

В 2018 году ставки акцизов на большинство видов подакцизных товаров увеличились в среднем на 20%. На спиртосодержащую и этиловый спирт, ввозимый на территорию РФ, акцизы возросли на 25%. Индексация акцизов на пиво предусматривается на уровне 10%.

2.3 Структура задолженности бюджета по косвенным налогам

По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ за 2018 год составила 802,7 млрд. рублей из них 45,8% составляет задолженность по налогу на добавленную стоимость, а 12,7 – задолженность по акцизам^[30].

Структура задолженности по НДС и акцизам в консолидированный бюджет РФ представлена в таблице 7.

Таблица 7

Структура задолженности по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ за 2018 год

Недоимка по налоговым платежам за 2018 год составила 430,3 млрд. рублей или 53,6% от общей задолженности, из нее недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 42,1%, а 2,2% - недоимка по акцизам.

По сравнению с 2017 годом общая недоимка увеличилась на 144,3 млрд. рублей или на 50,5%.

Урегулированная задолженность за 2018 год составила 363,3 млрд. рублей или 45,3% от общей задолженности, из нее задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 50,2%, а 12,0% - задолженность по акцизам^[31].

По сравнению с 2017 годом урегулированная задолженность увеличилась на 42,6 млрд. рублей или на 13,3%.

Таким образом, следует отметить, что существует проблема недополучения налоговых поступлений в консолидированный бюджет, а именно недоимка по НДС составляет 181,1 млрд. рублей или 42,1%, можно отметить ряд недостатков НДС, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным^[32].

При этом в РФ трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях^[33]:

- создание различных схем незаконной минимизации налога;

- уклонение от налогообложения;

- прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.

Во второй главе, мы произвели сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет и анализ налоговых поступлений. Рассмотрели структуру задолженности бюджету по косвенным налогам.

3. Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в РФ

3.1 Проблемы взимания косвенных налогов

Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы РФ лишь около 17% налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 40% вообще не платят. В РФ зарегистрировано свыше 4 млн. организаций. Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. В нашей стране распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Также возникают трудности с подачей деклараций по НДС в электронном виде, С 1 января 2016 года вводится обязанность сдавать декларацию по НДС в электронном виде почти для всех организаций и ИП независимо от численности их работников^[34].

Представлять электронные декларации по НДС, в том числе нулевые, будут:

1. Все плательщики НДС;
2. Организации, применяющие специальные режимы;
3. Кто освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК, - если выставят покупателю счет – фактуру с выделенным НДС.

Сдавать декларации по НДС на бумаге смогут только налоговые агенты по НДС со среднесписочной численностью не больше 100 человек, которые на момент подачи декларации не является плательщиками НДС, поскольку применяют специальные режимы или освобождены от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ^[35].

Электронной декларацией считается декларация, сданная в электронном виде через спецоператора. При этом если организация выбирает второй вариант, декларация будет считаться сданной не в момент передачи ее посреднику, а в момент подтверждения ее приема спецоператором от посредника. Кроме того, роль таких посредников ( в отличие от роли спецоператоров) в НК РФ не закреплена.

Также важной проблемой является трудная методика исчисления НДС. Процедура исчисления налога на добавленную стоимость различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансово-хозяйственных операций, цели коммерческих сделок^[36].

Также возникают проблемы при исчислении НДС у контрагентов, не являющихся налогоплательщиками по НДС.

Со времени своего появления налог на добавленную стоимость создает массу проблем организации и контрольном органам. Если организации испытывают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием данного налога.

Поэтому депутаты Государственной Думы предлагали упростить процедуру взимания налога. А некоторые настаивают на его полной отмене и замене НДС налогом с продаж или оборота.

Другая проблема связана с необходимостью восполнить возрастающую из года в год нехватку средств региональных и, особенно, местных бюджетов.

Что касается предложения об укреплении финансовой базы региональных и местных бюджетов за счет введении налога с продаж, то этот вопрос можно решить только и исключительно при одновременном сохранении НДС. В противном случае потери федерального бюджета необходимо будет компенсировать за счет сокращения поступления других налогов в региональные и местные бюджеты.