Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение – это сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения. Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора.

Актуальность темы обоснована тем, что государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги.

Под косвенными налогами понимаются налоги, которые включаются в цену того или иного товара(услуги), и, таким образом, их уплата перекладывается на конечного потребителя.

Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая (удешевляя) тот или иной продукт. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

Несмотря на то, что среди экономистов и юристов доминирует мнение о несправедливости системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран косвенные налоги широко используются при формировании налоговой системы государства.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования являются косвенные налоги.

Целью курсовой работы является совершенствование системы косвенного налогообложения в РФ.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Определить сущность косвенных налогов;
2. Рассмотреть виды косвенных налогов: НДС, акцизы;
3. Определить отличительные особенности прямого и косвенного налогообложения;
4. Проанализировать налогообложение косвенными налогами в РФ;
5. Выявить существующие проблемы косвенного налогообложения;
6. Определить пути решения выявленных проблем.

Научная новизна курсовой работы заключается в определении основных

путей в решении проблем косвенного налогообложения в налоговой системе РФ.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы косвенного налогообложения в РФ.

При написании курсовой работы использовались аналитический и статистический методы анализа данных, а также изучение литературы и законодательства, посвященное налогообложению в РФ.

В качестве источников информации применялись Налоговый кодекс РФ, труды ведущих специалистов в области налогов и налогообложения, в частности, Козаева О.Т., Сугарова И.В., Рубанов А.А., журнальные статьи по данной теме, учебные пособия, данные интернета.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

В ведении представлены цель и задачи курсовой работы, определены объект, предмет и актуальность темы в настоящее время.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам косвенного налогообложения.

Вторая глава отражает анализ косвенного налогообложения в РФ.

Третья глава посвящена проблема и перспективам развития косвенных налогов в РФ.

В заключении суммированы основные результаты и выводы.

Приложения к курсовой работе выполнены в виде диаграмм.

1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность косвенных налогов

Косвенные налоги-это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф услуги. Собственник товара или лицо, которое оказывает услугу, является, по сути, сборщиком косвенного налога. Конечным его плательщиком является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Взимается косвенный налог в момент совершения расхода покупателя^[1].

В отличие от прямых налогов, косвенные, непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы^[2].

Под косвенным налогом следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки^[3]:

1. Налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, а выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;
2. Налог взимается на основе факторов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и зависит от размеров потребления;
3. Налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;
4. Уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в результате включения налога в цену.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги)^[4].

Преимущества косвенных налогов^[5]:

1. Характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов;
2. Косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом;
3. Снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов;
4. Имеют непосредственное влияние на само государство, используя все свои возможности. Оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, следовательно, и поступлений в бюджет;
5. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

Недостатки косвенных налогов^[6]:

1. Обременительность для малоимущих классов;
2. Весьма трудно осуществить равномерность обложения;
3. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Таким образом, косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения^[7].

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми^[8].

1.2 Характеристика видов косвенных налогов: НДС, акцизы

В РФ большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух косвенных налогов-налога на добавленную стоимость и акцизов, которые в совокупности образуют две составляющие доходов федерального бюджета-налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию РФ.

На добавленную стоимость (НДС)-косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ или услуг и вносится в бюджет по мере реализации^[9].

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая розничную торговлю. Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи конечному потребителю. Из выручки продавец вычитает НДС, который был уплачен при покупке исходных товаров. Разница между этими налогами уплачивается государству, смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом только вновь создаваемую (добавленную) стоимость^[10].

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ или услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.^[11]

Налогоплательщиками НДС признаются^[12]:

1. Все российские юридические лица;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах:

1. 0% - экспортные товары;
2. 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно перечня, содержащегося в гл. 21 НК РФ;
3. 18% - по остальным товарам (работам, услугам);
4. 9.09 % (10/110) и 15,25% (18/118) – расчетные ставки.

Налоговый период по НДС, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается как квартал.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

С 1 января 2001 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями гл. 21 второй части Налогового кодекса.

Порядок уплаты НДС при взносе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством^[13].

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложим – реальным плательщиком их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы возникают только в сфере производства, исключение составляют акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ. Плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Налогоплательщиками акцизов признаются^[14]:

1. Организации;
2. Индивидуальные предприниматели;
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства – акцизами не облагаются работы и услуги.

В число объектов налогообложения включаются следующие операции^[15]:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4. Передача в структуре организации производственных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;
5. Передача на территории РФ лицами производственных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
8. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
9. Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производства не спиртосодержащей продукции.