Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка, получения в иностранной валюте, перечитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база по ввозимым товарам устанавливается в зависимости от специфической, адвалорной или комбинированной применяемой налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров. Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые ставки, то налоговая база устанавливается в общем порядке как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При применении адвалорных ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины^[16].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисленную в бюджет. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов – фактур и других документов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц^[17].

Правила взимания акцизов устанавливается гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, НДС – косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поэтому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, НДС – косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях^[18].

Акцизы также относятся к косвенным федеральным налогам, взимаемым с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Они увеличивают цену товара и оплачиваются конечным потребителем, взимаются в основном в сфере производства, в то время как НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемый подакцизными товарами^[19].

1.3 Отличительные особенности прямых и косвенных налогов

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию и т.д.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги – взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямые налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие^[20].

Основным различием между прямыми и косвенными налогами является способ их взимания (таблица 1).

Таблица 1

Различия между прямыми и косвенными налогами

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредством между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги)^[21].

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падания экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления^[22].

В первой главе, мы изучили, что косвенные налоги – это налоги на товары и услуги. Рассмотрели характеристику видов косвенных налогов и произвели сравнение прямых и косвенных налогов.

1. Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1 Сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюджет РФ в 2018 году налоговые поступления составили 13788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2017 году.

В Федеральный бюджет РФ в 2018 году налоговые поступления составили 6880,5 млрд. рублей, прирост по отношению к 2017 году – 11,1%, в консолидированные бюджеты субъектов РФ – 6907,8 млрд. рублей, прирост к уровню 2017 года – 7%^[23].

Из них рассмотренных ниже прямых налогов поступления составили 8632,1 млрд. рублей или 62,6% от общей суммы налоговых поступлений, косвенных налогов: НДС и акцизы – 3462,7 млрд. рублей или 25,1% от общей суммы налоговых поступлений.

Сравнительный анализ поступлений основных прямых и косвенных налогов представлен в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2018 год

Таким образом, наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 37,5% больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.

Доля поступлений прямых налогов преобладает и по уровням консолидированного бюджета над поступлениями косвенных налогов, если в налоговых поступлениях в федеральный бюджет разница поступлений прямых и косвенных налогов невелика и составляет примерно 675,2 млрд. рублей или 9,8%^[24].

То в налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов РФ разница составляет 4494,3 млрд. рублей или 65,1% (Приложение 1).

Основную часть поступлений налогов консолидированного бюджета за 2018 год среди прямых налогов обеспечили поступления: налога на добычу полезных ископаемых – 23,4% и налога на доходы физических лиц – 20,4%, среди косвенных налогов поступления НДС – 17,8% (Приложение 2).

В структуре федерального бюджета большую долю среди всех налогов занимают НДС – 35,6% и НДПИ – 45,0%. Что касается бюджетов субъектов

РФ, то около половины всех налогов приходится на НДФЛ, а именно 40,6%, и около трети – на налог на прибыль организаций, а точнее 30,5%^[25].

Таким образом, большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух налогов – НДС и НДПИ.

В составе косвенных налогов НДС выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ, основным и стабильным источником поступления доходов в федеральный бюджет^[26].

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет за 2016-2018 годы

Исследуем динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет в таблице 3.

Таблица 3

Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за период 2016-2018 годы, млрд. рублей