Файл: Прямые налоги, их место в налоговой системе РФ.pdf

Налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Все существенные моменты, входящие в определение налога, наиболее ясно выступают в прямых налогах [27, с.13б].

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Прямые налоги включают в себя налоги на доходы частных хозяйств и налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками являются труд, земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных частных хозяйств[19, с. 139].

Самым идеальным налогом представляется налог, взимаемый непосредственно с доходов плательщиков. Но, к сожалению, это далеко не всегда возможно.

В тех случаях, когда доходы, получаемые частными хозяйствами, очевидны и поддаются точному измерению, как, например, жалованья чиновникам, проценты по ценным бумагам и т.п. - налоги могут быть взимаемы с этих действительных доходов. Но такие случаи сравнительно редки, а большинство налогов соразмеряется с вероятными, так называемыми финансовыми, доходами частных хозяйств. Все эти прямые налоги, при которых масштабом обложения служат истинные или предполагаемые доходы, составляют группу налогов подоходных, в узком значении этого слова, тогда как в широком смысле все налоги подоходные [21, с.104].

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С ее помощью создаются государственные денежные фонды и материальные условия для функционирования государства.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных отношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса [20, с.122].

Общую линию налогового законодательства государства определяет государственная дума, совет федерации, президент государства и правительство государства. Государственная дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения совета федерации после подписи президента государства вступают в силу.

Законодательные органы субъектов государства принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках налогового кодекса, принятого законодательным собранием государства [11, с.1 б4].

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках налогового кодекса и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта государства[9, с. 28].

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих прямое налогообложение. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством государства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством государства [14, с.187]. Законодательство о прямых налогах состоит из:

• налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах;
• законов о налогах субъектов государства, принятых в соответствии с налоговым кодексом.

Основным документом, определяющим систему налогообложения, является налоговый кодекс, состоящий из двух частей.

Первой частью налогового кодекса установлен порядок действия законов о налогах, изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы прямого налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Вторая часть налогового кодекса посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории государства. Налоговый кодекс в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов, в том числе и прямых [26, с.152].

Таким образом, основными нормативно-правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение, являются налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государства, нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах.

Таким образом, в налоговой системе активно задействуются такие прямые налоги, как: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество. Прямые налоги играют основную роль в формировании бюджетов субъектов государства и местных бюджетов[7, с. 47].

В отличие от косвенных налогов прямые налоги не опосредуются ДФЕС. Этот факт объясняется двумя моментами. Во-первых, в период подписания Римского договора (1957) прямые налоги не рассматривались как необходимый для образования общего рынка элемент и, как следствие, остались за пределами Договора об учреждении Европейского экономического сообщества. Во-вторых, имея в виду, что прямые налоги могут служить инструментами достижения различных экономических и социальных целей, нежелание государств-членов поступиться частью своих полномочий вполне объяснимо. Так, прямое налогообложение осталось в компетенции государств-членов [16, с.38].

Прямым действием также обладают нормы директив ЕС. Директива - уникальный источник налогового права: по своей природе директива является юридически обязательной, но при этом государства-члены остаются свободными в выборе форм и методов ее имплементации в национальное право. В деле "Ratti" Суд установил, что государство-член, не издавшее правовой акт во исполнение директивы или не приведшее свое законодательство в соответствие с ее требованиями в установленный срок, в судебном порядке должно отвечать перед юридическими и физическими лицами государств-членов в объеме, предусмотренном директивой, независимо от факта имплементации директивы в национальное право.

Косвенные налоги взимаются с самих товаров, а прямые - со средств производства, т.е. с капитала. Как первые, так и вторые могут обладать эквивалентным дискриминационным эффектом в отношении торговли. Такой вывод был впервые закреплен и в докладе Апелляционного органа 2002 г. по делу "United States - Tax Treatment for "Foreign Sales Corporations". Речь шла о предоставлении налоговых льгот по налогу на прибыль организаций американским компаниям, большая часть доходов которых была получена от экспортной деятельности.

Важным также является вывод Апелляционного органа по указанному выше спору о том, что освобождение от бремени косвенного налогообложения в отношении экспортируемых товаров (в отличие от прямого) не противоречит правилам ГАТТ в силу приложения N 1 (e) к Соглашению по субсидиям и компенсационным мерам. Было закреплено главное отличие между прямыми и косвенными налогами по соглашениям ВТО. На национальном уровне эту разницу бывает достаточно сложно проследить.

Применяемые государствами меры прямого налогообложения, которые нарушают соглашения ВТО, можно классифицировать на 4 группы по следующим основаниям:

-предоставление налоговых льгот местным компаниям в целях их защиты от зарубежных конкурентов;

-субсидирование экспорта посредством предоставления льгот внешнеторговым компаниям;

-поддержка национальных производителей товаров и поставщиков услуг в рамках отдельных секторов экономики посредством уменьшения эффективной ставки налогообложения де-факто через различные налоговые механизмы;

-привлечение или ограничение прямых иностранных инвестиций через льготирование иностранных инвесторов

Споры по налоговым вопросам касаются прямых и косвенных налогов.

Споры по косвенным налогам. Нарушение обязательств в отношении таможенных пошлин, НДС и акцизов является предметом спора по значительному количеству дел в рамках ВТО. Тарифные обязательства государств, в частности, связаны с соблюдением принципа наибольшего благоприятствования. Вопросы НДС и акцизов касаются прежде всего соблюдения принципа национального режима[16, с.38].

Предоставление налоговых преференций в нарушение правил ВТО искажает конкуренцию внутри рынка. Доказательственная база по налоговым спорам должна быть сформирована с учетом экономических реалий. В частности, необходимо доказать, что:

-имел место фактический ущерб от применения мер национального законодательства;

-конкурентное преимущество предоставлялось для сопоставимых товаров непосредственным и безоговорочным образом.

Экономическая суть НДС как косвенного налога не определяется тем, кто и каким образом уплачивает его в бюджет. Добавленную стоимость и налог на все ее элементы формирует трудовой коллектив и тяжесть этой стоимости и налога 50 руб. за 1 кг колбасы несут на себе не работники данного предприятия, а все население, покупая и потребляя товары. А предприятия являются лишь посредниками по уплате данного налога, как и налога на доходы физических лиц. Сумму освобождения от уплаты данного налога какого-либо юридического лица, кроме розничной торговли, вносят в бюджет следующие в цепи хозяйственных связей предприятия, не неся экономического ущерба, так как данная процедура осуществляется путем механического завышения цены изделия в условиях действующего зачетного механизма формирования и уплаты НДС. Данная ситуация была продемонстрирована автором числовыми примерами в более ранних публикациях. И только освобождение от данного налога организаций торговли ведет к уменьшению перечислений в бюджет на эту величину, а налоговая нагрузка на население снижается за счет уменьшения розничной цены товара[33, с.78].

Мнимость сокращения налоговой нагрузки на производителей товаров, услуг, работ и население при предоставлении льготы по данному налогу (в действующей процедуре исчисления), кроме розничной сети, была неоднократно рассмотрена ранее. Однако этими призрачными освобождениями от НДС правительство РФ по-прежнему занимается, изменяя список льготников.

Реформирование администрирования НДС может пойти двумя путями. Во-первых, переход на прямое налогообложение каждым хозяйствующим субъектом добавленной стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ, услуг. Все составляющие элементы этой категории представлены в системе бухгалтерского учета, и нет никаких организационных и технических препятствий для ее определения. Основные положительные аспекты были изложены автором ранее. Пожалуй, один из самых значимых - полное упразднение такой процедуры, как возмещение НДС из бюджета (каждый платит налог со своей добавленной стоимости, кто освобожден - тот не платит и ни на кого не перекладывает обязанность). Это значит, что станут бессмысленными различные фиктивные операции, направленные на необоснованный возврат налога из бюджета, в том числе и при экспорте. Для учета станут ненужными книги покупок и продаж и т.д. В совокупности мера приведет к значительному упрощению и удешевлению администрирования НДС. Теоретически от этой замены розничные цены должны уменьшиться на величину льготы по НДС, а в бюджете появятся ресурсы за счет удешевления процедуры администрирования данного налога.

Во-вторых, более радикальное изменение, упрощение и удешевление администрирования состоят в замене НДС налогом с продаж. Тогда он будет формироваться в одной точке (розничная торговля), в основном в пределах 5 - 10% к цене товара (без НДС). Дело в том, что по своей сути НДС является налогом с продаж, но раздробленным между производителями товаров, работ, услуг в цепи хозяйственных связей. Это также приведет к существенному снижению налоговых правонарушений.

Оба варианта имеют свои преимущества и недостатки. Первый является нетрадиционным с точки зрения сложившихся подходов исчисления НДС и поэтому трудно воспринимаемым практиками и фискальными органами. В последнее время достигнуты большие успехи в администрировании НДС (СУР АСК НДС-2), поэтому разрушить сложившиеся стереотипы в процедурах его проведения весьма сложно. И даже существенное удешевление и упрощение контроля не рассматриваются как весомый аргумент. Второй вариант психологически сложен в восприятии населением. В любом случае в настоящее время назрела необходимость пересмотра косвенного налогообложения, а мера по увеличению ставки до 20% является прямым повышением налоговой нагрузки на население. Выработка оптимального варианта требует обсуждений, открытых дискуссий специалистов, мнений экспертов и взвешенных решений в непростой ситуации нехватки ресурсов в бюджете вообще и в Пенсионном фонде РФ в частности.