Файл: Прямые налоги, их место в налоговой системе РФ.pdf

Финансовая категория налогов относится к одной из древнейших. Представляя собой обязательные платежи, уплачиваемые государству, налоги по-разному назывались, и переименовывались согласно требованиям экономических и социальных условий развития общества.

Налоги представляются обязательными безвозвратными и безвозмездными денежными платежами в бюджет, законодательное установление которых является прерогативой государства, а взимание осуществляется в одностороннем порядке согласно определенным размерам.

Сбор всегда является целенаправленным платежом, в форме платы государству за комплекс оказанных услуг налогоплательщику. По названию сбора может быть определена его адресность. Также существует безадресная форма сбора, уплачиваемого за определенный вид деятельности или за право осуществления таковой.

Пошлинами признаются денежные сборы, которые уплачивают юридические и физические лица за действия по выдаче документов, которые обладают юридической силой и осуществляются уполномоченными на то органами. В налоговой практике нашло применение два вида государственной пошлины: таможенно-пограничные и внутригосударственные. При ввозе или вывозе товаров или продукции через таможенные границы государства в таможенные органы должны уплачиваться денежные сборы, именуемые таможенными пошлинами. Внутригосударственной пошлиной называют денежную плату, которая уплачивается физическими и юридическими лицами при совершении ряда действий, обладающих юридическим значением.

С точки зрения экономического содержания, налоги раскрываются как часть производственных отношений, которые возникают на почве необходимости законодательно установленного изъятия части национального дохода у образовавших его субъектов хозяйствования или граждан. Посредством сбора и накопления этих доходов государство обеспечивается ресурсами, которые направляются на осуществление функций и решение образовавшихся задач. В своей совокупности виды налогов, формы и методы их построения, органы налоговой службы составляют структуру налоговой системы государства.

Налоги – это обязательные платежи, получаемые государством от физических лиц и юридических образований. Налоги формируют финансовые запасы государства и позволяют реализовывать экономическую, социальную, демографическую политику. Два основных признака, присущие налогам – это безвозмездность и принудительность (об этих признаках говорит НК)[2].

Налог – не только метод реализации фискальной политики, но и эффективный регулятор: повышая и урезая налоговые ставки, государство мотивирует экономические субъекты заниматься одним родом деятельности и отказываться от другого.

Налогообложение — это процедура установления взимания налогов и сборов, которая закреплена действующим законодательством, содержащая в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами. Чтобы налоговая система работала четко и эффективно, требуется соблюдать, определенные критерии и требования. Идеи А. Смита, на сегодняшний день, являются основными при построении большого числа налоговых систем, которые были сформулированы в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.).

Принцип справедливости - этот принцип предполагает тотальность обложения и однородность разделения налога между населением пропорционально их доходам.

- Принцип определенности. Данный принцип определяет, то что, сумма, а также способы и время платежей должны быть точно и заблаговременно известны налогоплательщику.

- Принцип удобства. Указывает данный принцип на способы, время взимания налога, так, чтобы плательщику было удобно.

- Принцип экономии. Предусматривает ограничение издержек взыскания налогов. Данные принципы устройства налоговой системы в Российской Федерации были выражены в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах [3]

Любой гражданин должен платить принятые налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах опирается на всеобщей осознанности, признании и равноправия налогообложения. Налоги и сборы ни в коем случае не могут иметь какой-либо дискриминационный характер, ущемляющий чьи-то права, также он не может употребляться, отталкиваясь от различных социальных, расовых, национальных, религиозных и других признаков. Не позволяется назначать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала . Что немало важно, налоги и сборы в обязательном порядке должны обладать экономическим основанием для их введения, а также они не могут носить произвольный характер [18. с. 15].

Не позволяется вводить налоги и сборы, которые тем или иным образом нарушают экономическое пространство РФ, ограничивают свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо каким-то другим способом способствуют ограничению или формируют преграды, не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. При введении налогов и сборов должны быть четко установлены все элементы налогообложения, чтобы каждый гражданин четко и точно понимал, когда, какие, в каком порядке налоги или сборы ему необходимо уплачивать. А различные неточности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Налоговая система основывается на следующих принципах:

• Уплата сборов и ответственность за уклонение от нее имеют силу закона.
• Все изменения налоговой системы совершаются в интересах субъектов общественного производства.
• Налогоплательщики защищаются законом от двойного налогообложения.
• Условия налогообложения одинаковы для каждого из предприятий.
• Налоговые льготы обусловлены защитой окружающей среды, стимулированием предпринимательства, развитием технического прогресса.
• Система налогообложения может быть комбинацией нескольких различных способов налогообложения.
• Обязательные характеристики налога – простота и прозрачность расчета[12, с. 48].

Налогообложение – это способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого политического строя.

Налогообложение может производиться различными способами, рассмотрим основные классификации налогов.

Изначально все налоговые платежи подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов физических или юридических лиц, а косвенные – с изменения цены на товары или факторы производства. Самый простой пример прямого налога – подоходный налог в размере 13 процентов с доходов физических лиц. Косвенный налог удобно рассматривать на примере акциза для ликероводочной продукции: если предприниматель покупает, например, вино, а потом повышает на него цену и продает, он должен уплатить процент от повышенной стоимости в дополнение к прямому налогу на прибыль [35].

В некоторой степени с первой классификацией пересекается вторая: разделение налогов на аккордные и подоходные. Аккордное налогообложение подразумевает выплату определенной денежной суммы вне зависимости от уровня доходов человека: сколько бы вы не заработали, отдать должны одну и ту же сумму. Подоходный налог (который одновременно является прямым) зависит от заработка человека и обычно выражается в процентах (см. пример выше).

Третья классификация проводит деление налогообложения на прогрессивное, регрессивное и пропорциональное. При прогрессивном налогообложении ставка налога повышается соразмерно доходу: чем больше зарабатываете, тем больше ставка. В случае с регрессивным налогообложением – все наоборот: больше зарабатываете – меньше платите, либо, если зарабатываете меньше, то платите больше налога. Пропорциональное налогообложение не устанавливает зависимости размера ставки от величины дохода: больше зарабатываете или меньше, а ставка не меняется[8, с. 9].

Налогообложение очень важно для успешного функционирования государственной поддержки малоимущих слоев, поддержки инновационного предпринимательства, образовательных программ, работы органов государственной власти и так далее.

1.3. Сущность и понятие прямых налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости национального дохода налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) [10, с. 149].

Как утверждает Дмитриева Н.Г., прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством [14, с.280].

По мнению Дуканич Л.В. прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательшика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы:

• под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов
• деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход [15, с.169].

С точки зрения Евстигнеева Е.Н. одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, т.к. взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию, тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебаниям [16, с.55].

Так же к достоинствам прямого налогообложения, согласно Евстигнееву Е.Н. относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики [16, с.55].

Рассмотрим основные преимущества прямого налогообложения, предложенные Пансковым В.Г., более подробно:

Экономические преимущества - прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

Регулирующие преимущества - в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т.д.).

Социальные преимущества прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы [23, с.105].

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов: [21, с.97].

1. Прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

2. Контроль поступления прямых налогов требует существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

3. Прямые налоги связаны с возможностью уклонения от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

4. Прямое налогообложение требует определенного развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а, следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки.

Таким образом, прямой налог представляет собой налог, который взымается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

2. Развитие прямых налогов в Российской Федерации

2.1. Значение прямых налогов в налоговой системе

Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации. Или вот еще одно похожее, но все-таки немного иное, определение. Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (смотри п. 1 ст. 1 НК РФ). Сама налоговая система России 2015 описана во 2 главе НК РФ. Поэтому, если Вам нужна более подробная информация, лучше обратится к первоисточнику. В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования[3].