Файл: Прямые налоги, их место в налоговой системе РФ.pdf

Выступление государств в таможенные и экономические союзы неизбежно влечет вопрос о сохранении неограниченных фискальных полномочий за национальными юрисдикциями, поскольку отсутствие каких-либо ограничений может привести к недостижению поставленных целей по обеспечению свободы движения товаров, работ, услуг, капиталов и рабочей силы. На практике в целях обеспечения достижения поставленных перед интеграционным образованием целей достигаются договоренности по гармонизации отдельных элементов налоговых систем стран-участниц, в первую очередь таможенных платежей и косвенных налогов[33, с.78].

Можно выделить следующие механизмы достижения гармонизации в области налогообложения применительно к фискальным полномочиям: включение оговорок об ограничении дискреции полномочий в учредительные документы интеграционных образований, передача (делегирование) полномочий органам интеграционного образования, наделение полномочиями (компетенцией) органов интеграционного образования.

На практике прямое включение оговорок о каком-либо ограничении фискальных полномочий в учредительные документы интеграционного образования не производится. В то же время такие договоры могут содержать некоторые общие положения, которые могут служить принципами или ориентирами при осуществлении государствами-членами суверенных фискальных полномочий.

Таким образом, подводя итоги, сформулируем следующий вывод: интеграционные образования, такие как таможенный союз и экономический союз, хоть и влияют на фискальные системы государств-членов, тем не менее не предполагают кардинального влияния на суверенные фискальные полномочия данных государств. Из трех возможных форм регулирования фискальных полномочий, таких как оговорки по ограничению полномочий в учредительных документах, передача (делегирование) полномочий интеграционному образованию и наделение полномочиями (компетенцией) интеграционного образования, на практике используется только наделение компетенцией и то лишь по отдельным вопросам в целях регулирования таможенного союза и внутреннего рынка. Дальше всех по этому пути в настоящее время пошел Европейский союз, который в рамках предоставленной ему государствами-членами компетенции влияет на фискальные полномочия государств-членов по установлению налогов с оборота. Тем не менее самим Европейским союзом отмечается, что подобное влияние на фискальные системы государств-членов должно осуществляться осторожно и поэтапно.

Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, которые складываются в государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения имеют цель в виде мобилизации средств в распоряжение государства. Создавая резерв финансовых ресурсов, государство создает позитивные условия для развития экономики и распределяет эти финансовые ресурсы в виде грантов субъектам, нуждающимся в финансовой помощи. Я считаю, что налоги необходимы, потому что государство не может выполнять свои функции по удовлетворению общественных потребностей без денег, которые можно получить только за счет налогов.

2.2. Проблемы налоговой системы и прямого налогообложения Российской Федерации

При регулировании отношений с экономическими субъектами государство прибегает к использованию такого рычага воздействия, как налоговая система. Российская налоговая система является несовершенной, отрицательно сказываясь на экономической и социальной динамике общества. В связи с этим требуется ее реформирование.

Реформы налоговой системы России идут столько же времени, сколько существует сама налоговая система. Непрерывность реформирования обусловлена сжатостью сроков ее формирования и образовавшимся большим бюджетным дефицитом, посредством изучения и включения иностранного опыта.

Отличия российской налоговой системы от налоговых систем других государств складываются на базе низкого уровня развития рыночных отношений. В первой главе работы были отмечены фискальная, регулирующая, социальная, контрольная функции налоговой системы. Переходя к рыночной экономике, российская налоговая система образовала противоречия между фискальной и другими функциями налогов в пользу фискальной функции. Обусловлено это переходом к рыночной экономике при остром бюджетном дефиците, и использовании налоговой системы в целях пополнения доходной части бюджета без учета интересов плательщиков.

Снижение налоговых ставок в период после 2015 года повлияло на некоторое увеличение деловой активности предприятий и снижение уровня теневой экономики. Но, проведенные без учета пенсионного законодательства, эти мероприятия вызвали и уменьшение значения поступлений взносов в доходную часть пенсионного фонда. Это внесло вклад в процесс снижение роста ВВП, снижения инвестиций и резкий рост теневой экономики.

Весь комплекс недостатков налоговой системы России, послуживший причиной проведения реформ для повышения ее эффективности, можно условно сгруппировать:

1) системные недостатки, образовавшиеся еще в процессе создания налоговой системы;

2) недостатки, возникшие из попыток устранения предыдущих недостатков, в числе которых выделяются:

а) большая величина, приходящаяся на налоговое обременение;

б) косвенные налоги преобладают относительно и абсолютно;

в) налоговое бремя распределяется неравномерно между такими группами, как категории плательщиков, отрасли и хозяйствующие комплексы;

г) малая величина поступлений от налога с физических лиц, что вызвано низким уровнем заработной платы и высокой долей «серой зарплаты»;

д) не выполнение функции стимулирования налогом на прибыль;

е) наличие специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Отмеченные недостатки содержатся в Налоговом кодексе РФ. Помимо них существуют и недостатки-следствия реформирования налоговой системы: они возникли в результате образования отрыва реформирования налогового законодательства от гражданского, бухгалтерского, таможенного, пенсионного.

Предлагаются следующие меры по устранению отмеченных недостатков:

- повышение уровня заработной платы;

- пересмотр или отмена специальных налоговых режимов;

- усиление контроля государства соблюдения Трудового кодекса при специальных налоговых режимах;

- частичное или полное освобождение инновационных мероприятий от уплаты налога на прибыль;

- реформировать налоговое законодательство с учетом влияния на другие отрасли права;

- принятие более взвешенных решений по реформированию налогообложения.

Таким образом, нами выделен комплекс недостатков налоговой системы России, послуживший причиной проведения реформ для повышения ее эффективности:

1) системные недостатки, образовавшиеся еще в процессе создания налоговой системы;

2) недостатки, возникшие из попыток устранения предыдущих недостатков, в числе которых выделяются:

а) большая величина, приходящаяся на налоговое обременение;

б) косвенные налоги преобладают относительно и абсолютно;

в) налоговое бремя распределяется неравномерно между такими группами, как категории плательщиков, отрасли и хозяйствующие комплексы;

г) малая величина поступлений от налога с физических лиц, что вызвано низким уровнем заработной платы и высокой долей «серой зарплаты»;

д) не выполнение функции стимулирования налогом на прибыль;

е) наличие специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Далее обсудим проблемы прямого налогообложения в Российской Федерации.

Существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет. Во многом это связано с уклонением как организаций так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и четко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем [17, с. 136].

Также хотелось бы отметить, что как 6ы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются [17, с.136]:

• преобладание фискальной направленности платежей на добычу
• полезных ископаемых;
• отсутствие рентного подхода {не учитывается качество добываемой
• нефти, рентабельность месторождений;
• отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных
• работ;
• распределение налоговой нагрузки между субъектами
• налогообложения является неравномерным.

Недостатками налога на доходы физ. лиц являются [17, с.137]:

• отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;
• инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);
• отсутствие регистрации и оценки в органах технической
• инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Таким образом, мы рассмотрели основные проблемы прямого налогообложения в налоговой системе Российской Федерации, и выяснили, Что:

1. К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.

2. Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются: преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых; отсутствие рентного подхода {не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений; отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ.

3. Недостатками налога на доходы физ. лиц являются: отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов; инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной); отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной.

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. Среди направлений совершенствования налоговой системы в работе акцентировано внимание на стимулирующей функции налогов, которая на практике реализуется, посредством применения различных видов налоговых льгот[30, с. 29].

Вместе с тем предоставление налоговых льгот нередко вступает в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала.

Основной подход при формировании системы налоговых льгот должен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которой достигается лишь при её максимальной концентрации в точках экономического роста.

Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.