Файл: Прямые налоги, их место в налоговой системе РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. В российской налоговой теории и практике налоговые платежи классифицируются по различным признакам. Самой известной классификационной группой является деление налогов и сборов на прямые и косвенные. Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки.

Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны. Налоги не только мобилизуют доходы государственного бюджета, но и являются одним из основных регуляторов воспроизводства.

Степень разработанности проблемы. В исследуемой литературе тема исследования достаточно разработана и широко изучена как отечественными, так и зарубежными авторами, поскольку понятие налоговой системы и особенностей ее функционирования является ключевым звеном в изучении комплекса тем и дисциплин, посвященных налоговым отношениям

Цель данной курсовой работы - изучение сущности прямых налогов и их место в налоговой системе РФ.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретический аспект основ прямого налогообложения;

- рассмотреть основные виды прямых налогов в Российской Федерации;

- раскрыть вклад прямых налогов в бюджет страны;

- обозначить перспективы развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Предметом данной курсовой работы является особенности прямого налогообложения в Российской Федерации, а объектом – налоговая система Российской Федерации.

Информационной базой при написании работы послужили учебники, учебные пособия и монографии ряда российских ученых, посвященные теме исследования, нормативно-правовые акты, а также интернет - ресурсы.

По структуре работа состоит из введения, двух глав, посвященных теме исследования и отражающих поставленные при написании работы задачи, заключения и списка использованных источников7. Название глав определяет их содержание. Каждая глава курсовой работы сопровождается выводами автора, сделанными по результатам написания раздела.

1. Теоретические основы прямого налогообложения

1.1. Налоговая система: сущность и структура

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.

Налоговая система используется государством для управления экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков[2].

Принципы построения

1) Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость установления необоснованных льгот.

2) Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны нести одинаковое налоговое бремя.

3) Выражение налогов исключительно в денежной форме.

4) Установление предельной величины налогового давления по отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к ВВП.

5) Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода.

6) Однократность налогообложения в отчетном периоде.

7) Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать удобными для носителей налоговых обязательств.

8) Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы. Резкие изменения в этой сфере недопустимы.

Функции

1) Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов.

2) Распределительная – перераспределение общенационального дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики и бюджетной сферой.

3) Регулирующая – подавление одних видов экономической активности и стимулирование других путем изменения налогового давления.

4) Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности.

Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ предусматривает существование таких видов налогов:

• общефедеральные;
• региональные;
• местные.

Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:

• сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой природы, торговый сбор;
• государственная пошлина за совершение юридически значимых действий.

Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту таможенного права [5, с. 11].

Независимо от государственной формы правления, типа государственного устройства и содержания осуществляемой государственной политики ни одно современное государство не может обходиться без финансовых средств, которые позволили бы ему осуществлять возложенные на него функции.

Для того чтобы располагать финансовыми средствами, достаточными для осуществления государством присущих ему функций, государству необходимо иметь источники формирования данных финансовых ресурсов, используемых для покрытия возникающих у государства расходов.

Как правило, основным источником формирования государственных финансовых ресурсов являются налоги [26, с. 167].

Обязанность каждого платить налоги закреплена в ст.57 Конституции Российской Федерации, которая указывает, что обязанность платить налоги и сборы, законным образом, установленные на территории РФ, относится к любому человеку, на законных основаниях постоянно находящемуся на территории страны, вне зависимости от его гражданства. Кроме того, данная обязанность относится к любому человеку, получающему доходы от источников, происхождение которых связано с Российской Федерацией[1].

Принимая во внимание общепризнанную классификацию конституционных прав, обязанностей и свобод человека и гражданина, можно утверждать, что сама по себе обязанность по уплате налогов относится к группе социально-экономических прав, обязанностей и свобод граждан нашей страны, наряду с соблюдением Конституции и исполнением законов.

Итак, в соответствии с положениями действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, под налоговой обязанностью понимается конституционная обязанность граждан и организаций в полном объеме и своевременно уплачивать законным путем установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Как правило, налоговая обязанность рассматривается в широком и узком аспектах. В широком аспекте налоговая представляет собой комплекс мер должного поведения налогоплательщика, состав которых определен в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В узком же аспекте налоговая обязанность представляет собой часть существующих налоговых обязанностей налогоплательщика, в то же время, являясь реализацией конституционно установленных мер должного поведения налогоплательщика, по уплате установленных в законном порядке налогов и сборов.

Особенно необходимо отметить, что исполнение налоговой обязанности по отношению к прочим имущественным обязанностям налогоплательщика является обязанностью первоочередной, что определяет развитие всех прочих налоговых правоотношений. Суть исполнения налогоплательщиком возникшей у него налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора [26, с.167].

Налоговая обязанность возникает у налогоплательщика с момента возникновения у него законодательным путем установленных обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Например, налоговая обязанность может возникнуть у физического лица в связи с получением им дохода.

К основаниям возникновения у физического или юридического лица налоговой обязанности можно отнести:

- наличие у физического или юридического лица объекта какого-либо налога или сбора (например, по налогу на доходы физических лиц таким объектом будет полученный физическим лицом доход; по транспортному налогу объектом будет являться наличие транспортного средства; по акцизам объектом будут являться табачные изделия или спиртные напитки);

- наличие непосредственной связи между субъектом налога и сбора (т.е. налогоплательщиком) и объектом того или иного налога. Например, для того, чтобы у физического лица возникла налоговая обязанность по уплате земельного налога, такое физическое лицо должно являться собственником земельного участка. Предприниматель же должен в наличной или безналичной форме самостоятельно получить прибыль, для того чтобы у него возникла налоговая обязанность по уплате налога на прибыль. Таким образом, для каждого налога налоговая обязанность возникает только при наличии связи между объектом и субъектом налогообложения, и эта связь для каждого налога будет специфической;

- наступление законодательным путем установленного срока уплаты налога или сбора. Критерии определения сроков уплаты тех или иных налогов и сборов перечислены в п.3 ст.57 Налогового кодекса РФ: определенная календарная дата, а также истечение определенного периода времени (дня, недели, декады, месяца, квартала, года). Также в качестве срока наступления налоговой обязанности может выступать и указание на определенное действие или событие, которые должны быть совершены. Например, срок уплаты налога на переходящее в порядке дарения или наследования имущество, обусловлен сроком, связанным с датой совершения данного действия или наступления определенного события.

Обязанность по погашению налогов или сборов возлагается на плательщика сбора или налога с момента возникновения обстоятельств, установленных действующим законодательством о налогах и сборах, которые предусматривают уплату данного налога или сбора.

Основанием для возникновения у налогоплательщика налоговой обязанности служит налоговая база. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму подлежащего уплате налога на основании налоговой ставки, налоговой базы и полагающихся налогоплательщику налоговых льгот.

Здесь необходимо принимать во внимание, что основаниями для возникновения налоговой обязанности не являются ни сам объект налогообложения, ни ведущаяся налогоплательщиком финансово-хозяйственная деятельность.

Приобретение объекта налогообложения или же ведение им финансово-хозяйственной деятельности являются только основанием для возникновения налоговой обязанности по исчислению суммы того или иного налога, но не по ее уплате.

Уплате же будет подлежать сумма, которая будет исчислена для того или иного объекта налогообложения после применения всех причитающихся льгот и налоговых вычетов.

Обстоятельства и ситуации, в которых налоговые обязанности налогоплательщика будут считаться прекращенными, перечислены в ст.44 и 45 Налогового кодекса РФ [2].

Так, в соответствии с п.3 ст.44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в следующих случаях:

- при уплате налога и (или) сбора налогоплательщиком;

- при ликвидации организации-налогоплательщика по окончании проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии с положениями ст.49 Налогового кодекса Российской Федерации;

- при возникновении иных обязательств, с которыми в рамках действующего законодательства обязанность по уплате налога прекращается.

Таким образом, налоговая обязанность представляет собой важную категорию налогового права Российской Федерации, относительно которой складывается большинство налоговых правонарушений. Надлежащее исполнение налоговых обязанностей является первоочередной конституционной обязанностью по отношению к прочим имущественным обязанностям налогоплательщика.

1.2. Сущность налогов и основные принципы налогообложения