Файл: Анализ движения денежных средств в организации ( на примере ООО "ЗИМ Точмашприбор").pdf

К организационно-техническим аспектам учетной политики для целей налогообложения относится и выбор системы налогообложения. ООО «ЗИМ Точмашприбор» находится на общей системе налогообложения. Решение о выборе системы налогообложения фиксируется в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

К методическим аспектам учетной политики для целей налогообложения ООО «ЗИМ Точмашприбор» относятся такие элементы налогового учета, которые устанавливают методику определения доходов и расходов. Они непосредственно влияют на величину и период признания доходов и расходов. Примерами выбора в рамках методических аспектов являются:

- способы признания выручки;

- способы начисления амортизации основных средств;

- методы списания материалов на производство;

- создание резервов по сомнительным долгам;

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии; и др.

Кроме элементов учетной политики для целей налогообложения, которые организация выбрала из допустимых вариантов, НК РФ предусмотрены и такие, которые необходимо разработать самостоятельно.

Например, в соответствии со ст. 318 налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Этот порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, ООО «ЗИМ Точмашприбор» в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. ООО «ЗИМ Точмашприбор» также самостоятельно определяет перечень прямых расходов (ст. 319 НК РФ), порядок формирования стоимости приобретения товаров (ст. 320 НК РФ) [31].

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения, как и для целей бухгалтерского учета, формируется организацией самостоятельно исходя из требований законодательства и условий деятельности организации. Налоговая учетная политика в ООО «ЗИМ Точмашприбор» применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом.

2.3 Анализ движения денежных средств ООО «ЗИМ Точмашприбор»

Целью анализа денежных средств в ООО «ЗИМ Точмашприбор» является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков на расчетных счетах.

Задачами анализа денежных средств в ООО «ЗИМ Точмашприбор» являются:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации в банке;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств на счетах в банке;

- оценка динамики потоков денежных средств на счетах в банке;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств на счетах в банке.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «ЗИМ Точмашприбор» за 2017-2019 гг. представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «ЗИМ Точмашприбор» за 2017-2019 гг., в тыс. руб.

Чистые денежные средства составляют в 2017 г. (-9) тыс. руб., в 2018 г. 312 тыс. руб., а в 2019 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на расчетном счете предприятия в 2017 г. и в 2019 г. отрицательные. В 2018 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2019 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени [19].

В таблице 4 представлена структура притока и оттока денежных средств на расчетном счете предприятия за 2017-2019гг.

Таблица 4 - Структура притока и оттока денежных средств на расчетном счете ООО «ЗИМ Точмашприбор» за 2017-2019 гг., в тыс. руб.

Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2018 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2019 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%.

Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2019 г. составляет 84,91%. В 2018 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2019 г. увеличение составило 42,10%.

В таблице 5 представлены остатки денежных средств на расчетном счете по месяцам и по кварталам ООО «ЗИМ Точмашприбор» по кварталам за 2017-2019 г..

Таблица 5 - Остатки денежных средств на расчетном счете ООО «ЗИМ Точмашприбор» по кварталам за 2017-2019 г.,тыс. руб.

На основе данных таблицы 5 можно сделать выводы, что лишь в первом квартале 2019 г. остатки денежных средств на расчетном счете ООО «ЗИМ Точмашприбор» уменьшились по сравнению с 2018 г., а в трех следующих квартал постоянно увеличивались на протяжении 3 лет. Источником увеличения денежных средств на остатке стали не только прибыль, но и заемные средства, а так же снижение дебиторской задолженности.

Можно сделать вывод о неустойчивой финансовой устойчивости и о нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности. Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств на счетах в банке, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

2.4 Организация контрольной деятельности по финансовым операциям ООО «ЗИМ Точмашприбор»

Организация контрольной деятельности – один из обязательных этапов, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлением общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур [16]. 

В учетной политике указывают, что текущий бухучет ведет бухгалтерия предприятия. Организационная структура бухгалтерии указана на рисунке 1. В современных условиях сформировалось 3 основных типа организационная структуры бухгалтерии: линейная (или иерархическая); вертикальная (или линейно-штабная); функциональная (или комбинированная). На предприятии сформировалась линейная организация бухгалтерии.

Главный бухгалтер

Бухгалтер 1

Бухгалтер 2

Бухгалтер 3

Рисунок 1 – Линейная (иерархическая) организация бухгалтерии на предприятии «ЗИМ Точмашприбор»

При линейной (или иерархической) организационной структуре бухгалтерии все сотрудники бухгалтерии получают задания и отчитываются непосредственно перед главбухом. Учетная политика для целей бухгалтерского учета (приложение 3) сформирована согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н), Плану счетов бухучета и Инструкции по его применению (приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н), приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организация контрольной деятельности – один из обязательных этапов, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлением общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур. 

Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота [27].

График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

В таблице 6 приведены основные документы, используемые в ООО «ЗИМ Точмашприбор» (документооборот).