Файл: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.pdf

- книжными, то есть составленными исключительно по данным текущего бухгалтерского учета или книжных записей;

- генеральными, то есть составленными на основании бухгалтерского учета с подтверждением и проверкой инвентаризацией [14].

По объему информации разделяются балансы:

- единичные, то есть по деятельности только одного предприятия;

- сводные, полученные сложением сумм по статьям отдельных балансов и подсчетом общего итога по активам и пассивам;

- консолидированные, представляющие собой объединение балансов юридически самостоятельных компаний, связанных экономически. Так объединяются балансы головной организации и зависимыми и дочерними обществами [15].

По способам «очистки» различаются балансы:

- брутто, которые содержат регулирующие статьи амортизации, резервов, торговой наценки;

- нетто, то есть «очищенные» от регулирующих статей.

В зависимости от целей составления:

- пробный, составляемый для проверки баланса;

- окончательный, являющийся официальным документом;

- отчетный, то есть составленным за отчетный период;

- прогнозный, составленный на перспективу с учетом планирования и прогнозирования.

В зависимости от отраженного объекта бывают балансы:

- самостоятельные, то есть составленными предприятиями – юридическими лицами;

- отдельные, то есть составленные структурными подразделениями одной организации [12].

В зависимости от расположения актива и пассива:

- в форме счета, то есть с параллельным расположением активов и пассивов;

- в форме отчета, в котором актив и пассив расположены последовательно [15].

По тому, как отражен оборот, разделяются:

- сальдовый, составляемый посредством подсчета сальдо (остатков) по счетам;

- оборотный, содержащий не только остатки счетов, но и данные об их движении (оборотах).

Каждый вид баланса должен быть: правдивым (верным), реальным, единым, преемственным, ясным. Правдивый баланс – это тот, который составлен соответственно записям, произведенным по данным документов. В этих документах отражаются факты деятельности предприятия за конкретный отрезок времени. Правдивый баланс – это баланс, в котором показатели обоснованы достоверными записями [14].

В целях вуалирования, то есть преднамеренно недостоверного отображения данных баланса, могут применяться следующие приемы:

- ценности в балансе отражены не на тех статьях, на которых должны были быть учтены;

- отражение разницы между суммами, когда по правилам должны быть реально отражены суммы по активу и пассиву, а также вычитаться одна из другой (сальдирование задолженностей кредиторов и дебиторов);

- недостачи ценностей списываются за счет излишков, выявленных на предприятии;

- уменьшение или увеличение по сумме, то есть неправильно созданные фонды и резервы предприятий;

- суммы не списываются на издержки, относящиеся к отчетному времени;

- в бухгалтерский баланс включается чужое имущество;

- используются данные, у которых нет документального обоснования [15].

Реальность и правдивость баланса не взаимосвязанные понятия, потому что правдивый баланс не обязательно может быть реальным.

Существует три методологии балансовых оценок:

- объективные оценки основываются на принципе цен продаж. Они могут устанавливаться при продаже имущества в момент составления баланса предприятия;

- в основании теории субъективных оценок лежит зависимость стоимости средств предприятия от индивидуальных условий. У разных предприятий один и тот же предмет может различаться по стоимости;

- книжная оценка основывается на тех данных, которые указаны в книгах (учетных документа) [12].

Кроме классического бухгалтерского баланса можно выделить баланс доходов и расходов организации [14]. Этот документ разрабатывается организацией самостоятельно на год или квартал, его целью является обеспечение согласованности в движении материальных и финансовых ресурсов, их сбалансированности, обеспечение производственного и социального развития предприятия, наиболее полное удовлетворение интересов коллектива. Содержащиеся данные в балансе доходов и расходов характеризуют взаимоотношения с кредиторами, состояние расчетов с бюджетов, распределение прибыли предприятия, формирование резервов и фондов. Таким образом, виды балансов представлены в большом разнообразии в зависимости от классификации. Балансы разделяются: по способу «очистки», по характеристике отображаемой информации, по периодичности составления, по объему информации, по характеру деятельности, по целям составления, по форме собственности, по форме отображаемой информации, по источникам информации, по времени составления. Каждый из приведенных видов баланса должен быть: правдивым (верным), реальным, единым, преемственным.

Таким образом, описали виды балансов и их классификацию.

1.3. Структура и содержание статей актива и пассива бухгалтерского баланса

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, в том числе и бухгалтерского баланса, осуществляется на уровнях, представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Основные нормативные документы

Также применяются и другие нормативные документы и писем разъяснительного характера.

Основные элементы в структуре баланса представлены активами, обязательствами и капиталом [16].

Согласно международной системе финансовой отчетности (МСФО):

- активами признаются ресурсы, которые контролируются организацией и от которых она ожидает получения экономической выгоды в будущем;

- обязательствами признается текущая задолженность организации, которая возникла из событий прошлого времени, для урегулирования которой понадобится произвести отток ресурсов с их экономической выгодой;

- капиталом является доля в активах компании, которая остается после вычета из них всех обязательств.

Активы и пассивы в структуре бухгалтерского баланса группируются в зависимости от сроков обращения (погашения): кратко- и долгосрочные [14].

Краткосрочными признаются активы и обязательства предприятия, при условии, что срок их погашения (обращения) не больше 12 месяцев. Срок начинает отчитываться после отчетной даты или по завершении операционного цикла, который длится более 12 месяцев. Долгосрочными признаются все прочие активы и обязательства (пассивы). В самом заключении баланса предусмотрена строка для указания валюты баланса.

Структура актива представлена внеоборотными (раздел I) и оборотными активами (раздел II). Группировка по статьям осуществляется соответственно выполняемым функциям статьи. Каждая статья имеет денежное (стоимостное) выражение, которое отражается на отдельных строках.

Каждая статья баланса располагается на отдельной строке, которые нумеруются или кодируются, чтобы обеспечить удобство работы [13]. В каждой строке суммы отражаются в динамике, то есть по состоянию на конец и начало отчетного временного промежутка.

В таблице 2 представлен состав актива бухгалтерского баланса.

Таблица 2 – Состав актива бухгалтерского баланса

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5].

Нематериальными активами являются объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности, включая права на промышленный образец, программу для ЭВМ, топологию интегральных микросхем, название места изготовления или происхождения товара. Чтобы объекты были приняты к учету как нематериальные активы необходимо: чтобы в них отсутствовала материально-вещественная структура; их можно было идентифицировать; ими можно было воспользоваться в управлении или производстве; они должны приносить экономическую выгоду организации; должны быть оформлены надлежащими документами для подтверждения существования и исключительных прав у предприятия [9, c. 134].

Основные средства представлены совокупностью ценностей с материально-вещественной структурой, которые используются в качестве средств труда длительный временной промежуток. Они могут применяться как в материальном производстве, так и в непроизводственной области.

Основные средства также могут быть представлены в форме капитальных вложений на улучшение земель, например, мелиоративными, осушительными работами, в здания и сооружения, арендованные у других предприятий. Погашение стоимости основных средств производится посредством начисления амортизации (износа) и списания на издержки обращения или производственного процесса на протяжении всего срока их эксплуатации по установленным нормам [6, c. 128].

К незавершенному строительству относятся расходы на совершение строительно-монтажных работ, закупку оборудования, инвентаря. В доходных вложениях в материальные ценности включены вложения денег организации в здания, имущество, оборудование с материально-вещественной формой, которые предоставляются организацией для получения прибыли во временное пользование и владение. Для отражения в учете используются договоры лизинга, аренды, проката [13].

Финансовые вложения предприятия представлены государственными и муниципальными ценными бумагами, вкладами в уставный капитал другого предприятия, предоставленными займами, дебиторской задолженностью, приобретенной на основе уступки права требования.

Отличие оборотных активов от внеоборотных в их динамичности.

Оборотными активами являются средства предприятия, обращающиеся в наличные деньги в течение производственного цикла или за один год.

Дебиторская задолженность в зависимости от экономической сущности подразделяется на нормальную и неоправданную. Образование нормальной дебиторской задолженности происходит вследствие расчетов за приобретаемые у организации товары и услуги. Следствием недостатков работы предприятия является образование неоправданной дебиторской задолженности, например, как результат недостач, хищений ценностей, растрат денежных средств. Если у организации сформировалась значительная сумма дебиторской задолженности, это может сигнализировать об угрозе для финансового положения.