Файл: Теоретические основы прямого налогообложения..pdf

Рассмотрим последовательность установления ЕНВД.

Этот налог вводится законами муниципальных районов, городских округов, городов, и осуществляется вместе со всей системой налогообложения, но имеет свое распространение только на некоторые виды деятельности.

Налогоплательщиками такого налога являются организации, юридические лица и индивидуальные предприниматели.

ЕНВД заменяет следующие налоги:

- налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налог на имущество, используемого для деятельности организаций, и полученных от таковой деятельности;

- налог на имущество физических лиц, которое используется или может быть использовано для деятельности организации.

Налогоплательщики ЕНВД не оплачивают НДС, кроме тех случаев, когда товар импортируется на территорию РФ через таможенный контроль.

По данному налогу существуют следующие виды отчетности:

- Контроль показателей по иным налогам, сборам и взносам;

- учет показателей налоговых агентов;

- статистическая отчетность кассовых операций;

- ведение раздельных расчетов по каждому виду деятельности облагаемый ЕНВД;

- ведение раздельного учета деятельности, облагаемой ЕНВД и иной деятельности с альтернативным режимом налогообложения.

Объектом налогообложения ЕНВД считают вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база определяется величиной вмененного дохода. Вмененный доход — это произведение базовой доходности по конкретному виду деятельности за налоговый период на физический показатель данного вида деятельности. Базовая доходность рассчитывается следующим образом: ее данные умножаются на коэффициенты К1 и К2, где К1 - коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, а К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает нюансы ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, режим работы, сезонность, величину доходов и т.д.). Значения К2 устанавливаются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом для ЕНВД считается квартал.

Налоговая ставка фиксируется в количестве 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а его сумма может уменьшаться на сумму вычетов:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- выплат обязательного социального страхования в случаях временной нетрудоспособности или материнства;

- исчислений за обязательное медицинское и социальное страхование от производственных травм и профессиональных заболеваний, которые были уплачены за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками дополнительных финансовых поощрений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- страховых взносов в форме зафиксированных платежей, выплаченных индивидуальными предпринимателями за собственное страхование;

- а также на сумму пособий, выплаченных работникам по временной нетрудоспособности.

Сумму ЕНВД нельзя уменьшить более чем на 50%. Налоговые декларации в конце налогового периода представляются в налоговую организацию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.^[7]

2.1.6. Налог на игорный бизнес.

Налогоплательщиками данных налоговых сборов считаются организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения определены:

- игровые столы;

- игровые автоматы;

- кассы тотализаторы;

- кассы букмекерских контор.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения этого объекта не позднее, чем за два дня до момента размещения объекта. Для того, чтобы зарегистрировать такой объект нужно написать заявление и получить свидетельство о его официальной регистрации.

Налоговая база может быть определена для каждого объекта и для нескольких таких объектов сразу.

Налоговым периодом для такого вида налогообложения признается календарный месяц.

Налоговые ставки определяются законами субъектов РФ на момент 2019 года в следующих пределах:

- за один игровой стол - от 50 000 до 250 000 рублей;

- за один игровой автомат - от 3 000 до 15 000 рублей;

- за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 50 000 до 250 000 рублей;

- за один процессинговый центр тотализатора - от 50 000 до 250 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - от 2 500 000 до 3 000 000 рублей;

- за один пункт приема ставок тотализатора - от 10 000 до 14 000 рублей;

- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 10 000 до 14 000 рублей.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

- за один игровой стол - 50 000 рублей;

- за один игровой автомат - 3 000 рублей;

- за один процессинговый центр букмекерской конторы - 50 000 рублей;

- за один процессинговый центр тотализатора - 50 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок тотализатора - 2 500 000 рублей;

- за один процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - 2 500 000 рублей;

- за один пункт приема ставок тотализатора - 10 000 рублей;

- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 10 000 рублей.^[8]

Исчисление суммы налога происходит путем умножения данных налоговой базы по каждому объекту налогообложения на ставку налога. Если на одном игровом столе находится несколько игровых полей, ставка налога будет увеличена пропорционально количеству игровых полей. Если новый объект налогообложения планируется установить до 15-го числа текущего месяца, сумма налога за месяц считается путем умножения общего количества объектов налогообложения (включая запланированный либо установленный новый объект) на ставку налога. Если новый объект налогообложения зарегистрирован после 15-го числа, то сумма налога будет вычислена как произведение количества объектов налогообложения на половину суммы ставки налога.

При устранении объекта налогообложения до 15-го числа налогового периода сумма налога за этот месяц вычисляется путем умножения количества объектов налогообложения на половину ставки налога. При изъятии объекта налогообложения после 15-го числа налогового периода сумма налога исчисляется как обычно, не исключая налога на выбывший объект.

Налог, который должен быть уплачен в конце налогового периода, оплачивается налогоплательщиком в месте регистрации объектов налогообложения не позже 20-го числа того месяца, который последует за законченным налоговым периодом. Налоговая декларация за этот период представляется налогоплательщиком в налоговую организацию по месту регистрации объектов налогообложения до 20-го числа месяца, следующего за завершенным налоговым периодом.

2.2. О прямых личных налогах.

2.2.1. Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками такого налога являются:

- физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, которые получают доходы из источников РФ, но не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами могут быть признаны физические лица, проживающие, либо по факту находящиеся на территории нашего государства не меньше ста восьмидесяти трех календарных дней подряд в течение года. При этом им нельзя прерывать период пребывания выездом за границу на срок меньше полугода для осуществления лечения или обучения.

Налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределами РФ, вне зависимости от фактического времени нахождения на территории своего государства.

Объектом налогообложения считают тот доход, который получен налогоплательщиками, являющимися:

- физическими лицами, признанными налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

- физическими лицами, не считающимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Некоторые доходы не подлежат обложению НДФЛ.

Все доходы налогоплательщика, вне зависимости от формы их получения (денежной или натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды) являются налоговой базой, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, и на каждую из которых установлены фиксированные ставки:

- доходы, для которых зафиксирована налоговая ставка 13%, образуют налоговую базу, которая выражается в денежных доходах, с учетом разницы суммы налоговых вычетов;

- для доходов, которые облагаются другими налоговыми ставками, налоговая база выражена в денежном доходе, но при этом налоговые вычеты не учитываются и не отнимаются от полученной суммы.

Налоговая база формируется:

- при получении доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в форме материальной выгоды;

- при условиях договора страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования);

- в случае получения доходов при долевом участии в организации;

- в случаях проведения срочных сделок с ценными бумагами и иными финансовыми инструментами;

- в случаях получения доходов с процентов по банковским вкладам;

- при осуществлении операций займа ценными бумагами;

Налоговым периодом считается календарный год.

При таком виде налогообложения осуществляются следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные;

- а также вычеты убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок при переносе на будущие периоды.
Налоговые ставки:

- 13%, если иное не предусмотрено последующими пунктами;

- 35% в отношении доходов, полученных от стоимости выигрышей и призов, в части, превышающей 2000 рублей, а также страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров, кроме того процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, которая была вычислена исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода начисления процентов по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте и сумм экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;

- 30% в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися резидентами РФ;

- 9% в отношении доходов, получаемых от долевого участия в виде дивидендов и/или процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также доходам учредителей доверительного управления ипотечного покрытия, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия.^[9]

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке. Общая сумма налога основывается на данных налогового периода с учетом всех доходов налогоплательщика, которые получены в течение этого времени.

Исчисление таких налогов производится:

- налоговыми агентами;

- отдельными категориями физических лиц;

- на отдельные разновидности доходов.

Отчетность по уплате налогов осуществляется по следующей системе: налоговые агенты оплачивают суммы налога не позднее дня, в который они по факту получили в банке наличные денежные средства для выплаты дохода или до дня, когда доход перечислен на счет налогоплательщика в банке.

Некоторые физические лица уплачивают налог по месту учета в срок не позднее 15 июля года, который следует за завершенным налоговым периодом. При этом авансовые платежи должны быть выплачены этими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере четверти годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года также в размере четверти годовой суммы авансовых платежей.