Файл: Теоретические основы прямого налогообложения..pdf

Введение

Система налогообложения формировалась в течении всего исторического периода существования человечества. Изначально налоги имели форму натуральных податей и были дополнением к трудовым повинностям, а также собирались в виде дани с завоеванных земель, но по мере развития экономики сформировались в денежные эквиваленты.

Любое государство должно иметь систему налогообложения и не может существовать без него, поскольку его финансовые ресурсы формируются и пополняются за счет налоговых платежей. На собранные денежные средства существует оборонная промышленность и социально-экономическая структура страны. Благодаря им производится финансирование армии, государственного аппарата, правоохранительных органов, образования, науки, здравоохранения, социальной защиты населения, экологии.

В наше время в некоторых государствах существует около 40-50 видов налогов со своей сложной системой налогообложений. Наличие стольких вариантов обусловлено большим количеством различных источников доходов: арендная и заработная плата, дивиденды по акциям, иные формы дохода на капитал, в том числе доход на имущество, его продажу, потребление, экспорт и импорт также облагается налогом. Налоговая система должна соответствовать условиям рыночной экономики, то есть поддерживать экономический рост. Правильно организованная система налогообложения способствует высокому развитию и стабильности государственной экономики. Для ее усовершенствования регулярно должны вноситься поправки в налоговом кодексе, издаваться новые законы и вноситься изменения, постепенно улучшающие и упрощающие налогообложение.

Выбор мною темы прямых налогов в налоговой системе России обусловлен проблемами, которые решаются в правительственной сфере на протяжении многих десятков лет. В результате решения поставленных задач в процессе последовательных реформ должен быть достигнут результат на уровне мировых стандартов, который поможет упростить применение налогообложения и не будет противоречить законодательству РФ.

Тема налогообложения актуальна как сейчас, так и в будущем, потому что налоги – основной доход государства, который зависит от условий экономики страны и всех изменений, происходящих внутри нее по мере ее развития.

Целью работы выбрано изучение прямых налогов и возможных путей их развития в налоговой системе Российской Федерации в зависимости от ее экономики.

Чтобы осуществить поставленную цель сформулированы основополагающие задачи, а именно:

- формулировать понятие «прямые налоги» исходя из данных в различных источниках;

- ознакомиться с историческим развитием основных видов прямых и косвенных налогов;

- определить значение прямых налогов и сравнить их с косвенными;

- рассмотреть основные элементы прямых налогов и определить их значение в пополнении бюджета государства;

- предположить возможные варианты совершенствования прямого налогообложения;

Объектом исследования выбрана налоговая система РФ.

Предметом изучения являются различные виды прямого налогообложения и тенденции их развития в условиях экономики Российской Федерации.

Теоретические и методические аспекты данной работы основаны на нормативно-правовых актах в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ, а также статьи и работы отечественных и зарубежных ученых по проблемам прямого налогообложения.

1. Теоретические основы прямого налогообложения

Прямые налоги: понятие, сущность и виды

Налоги являются основным источником дохода государства. По мере эволюции человечества взгляды на налог и его роль в экономической системе общества изменялись. В XVIII веке считали, что налог - это цена за услуги, оказываемые государством своим гражданам. В XIX веке налог приобрел значение пожертвования физического лица на государственные нужды. В XX веке налог стал обязательным сбором, взимаемый государством, который использовался для покрытия национальных потребностей на основании опубликованного закона.

Из налогового кодекса РФ существует следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».^[1]

В наше время существуют разные налоговые классификации. Основной для современной теории и практики налогообложения является классификация налогов по способу взимания: на прямые и косвенные.

Прямая форма налогообложения предполагает такие сборы, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Косвенная форма налогообложения включает налог в цену работ, товаров, услуг и т.п.
Рассмотрим также иной вариант определений прямых и косвенных налогов:

- Прямые налоги зависят от размеров объекта налогообложения, налоговой ставки и расчетов налоговой базы и оплачиваются налогоплательщиком самостоятельно.

- Косвенные налоги обусловлены потреблением.

Рассмотрим то, как исторически складывалось современное представление о критериях деления налогов на прямые и косвенные: существовали критерии перелагаемости, способа налогообложения и взимания, платежеспособности.

Перелагаемость налогов предполагает процесс обмена, в результате которого сформировывается цена. При такой форме человек, который обязан заплатить налог и фактический плательщик налога – не обязательно являются одним и тем же лицом.

Впервые критерий перелагаемости был использован английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. для деления налогов на прямые и косвенные. Джон Локк полагал, что любой налог вне зависимости от того, кто его выплачивает, всё равно будет бременем землевладельца, так как доход собственника земельного владения – является чистым доходом, из которого выплачиваются все налоги. В связи с этим налог, непосредственно взимаемый с землевладельца наиболее предпочтителен, нежели косвенный. Таким образом, прямым налогом является поземельный, а остальные налоги – косвенные.

Через некоторое время шотландский философ и экономист А. Смит (1723-1790) учел также факторы труда, земли и капитала и дополнил налог с землевладельца еще двумя видами прямых налогов - на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Что касается косвенных налогов, А. Смит считал их расходами, которые перелагаются на потребителя.

Экономисты Джон Стюарт Милль (1806-1873) и Адольф Вагнер (1835-1917) о прямых и косвенных налогах придерживались мнения, что: прямой налог - это налог, зафиксированный законодательно и обременяющий налогоплательщика, а косвенный перекладывается им на иное лицо.

В итоге исторической эволюции плательщиком прямых налогов является лицо, которое получает доход.

У деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости существует явный недостаток, поскольку многие прямые налоги на практике могут перелагаться лучше косвенных, а также зависят от действия ценового механизма, а косвенные могут перелагаться иногда не полностью и не всегда.

Подоходно-расходный принцип деления налогов на прямые и косвенные сложившийся к началу ХХ в. актуален и по сей день.

Помимо данной классификации налогов существует так же вариант профессора экономических наук Б. Х. Алиева, разделившего их на три группы:

- прямые налоги;

- косвенные налоги;

- пошлины и сборы.

По его мнению, под прямыми налогами следует понимать налоги на доходы и имущество, под косвенными - на товары и услуги, а в качестве пошлин и сборов Б. Х. Алиев подразумевает все остальные налоговые платежи, не подпадающие под первые два критерия. По моему мнению этот вариант налоговой классификации в наиболее полной мере способен отразить нюансы современной налоговой системы РФ.

Кроме того, в литературе по теории налогообложения прямые налоги подразделяют также на реальные и личные. Такое разделение обусловлено тем, что доход может быть оценен как опосредованно, так и непосредственно.

Таким образом, юридические лица уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной за счет полученной выручки и с учетом вычета расходов. Физические лица осуществляют выплаты с доходов, которые рассчитываются с учетом, имущественного положения, а также затрат и поступлений. Совокупность прямых налогов, облагающих реально полученную прибыль, именуют личными налогами.

В том случае, если доход определяется опосредованно и учитывает степень благополучия налогоплательщика, а также факторы экономических условий, качества, вида, месторасположения, размера жилья, то облагается предполагаемый, а не фактический доход физического лица. Такие налоги называются реальными.

В настоящее время реальные и личные прямые налоги подразделяются в соответствии с ниже размещённой таблицей:

2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1. О прямых реальных налогах.

2.1.1. Земельный налог.

Земельным налогом облагаются, индивидуальные предприниматели, физические лица, а также организации, обладающие земельными участками, признанными в качестве объекта налогообложения, состоящее в праве собственности, праве постоянного (бессрочного) владения или пожизненно наследуемые.

Если организации, либо физические лица имеют право на безвозмездное срочное пользование участком или он передан им по договору аренды, то они не являются налогоплательщиками.

В качестве объекта налогообложения можно считать земельные участки, находящиеся в пределах муниципального образования, территория которого подлежит налогообложению. Объектом налогообложения нельзя считать земельные участки, которые были ограничены либо изъяты из оборота в связи с тем, что они заняты очень ценными объектами культурного наследия, состоящими в списке всемирного наследия, или являющимися историко-культурными заповедниками, а также объектами археологического наследия. Земельные участки, которые были ограничены в обороте и предполагаются для обеспечения безопасности и обороны; Участки земли лесного и водного фондов и находящиеся в ограниченном обороте в соответствии с законодательством РФ так же налогом не облагаются.

Определение налоговой базы в отношении каждого земельного участка является его кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января того года, который является налоговым периодом. Если земельный участок был образован в течение налогового периода, налоговая база будет определена как кадастровая стоимость с момента его постановки на кадастровый учет. Для некоторых категорий налогоплательщиков налоговая база становится меньше на 10 000 рублей на одного человека, уплачивающего налог, на территории одного муниципального образования. Юридические лица определяют налоговую базу сами используя сведения государственного кадастра недвижимости о каждом участке земли, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, то налоговую базу в отношении используемых им в предпринимательской деятельности земель он определяет также самостоятельно, основываясь на тех же сведениях государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для налогоплательщика, который является физическим лицом, назначается и рассчитывается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы организациями, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости, кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.^[2]