Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления».pdf

Анализируя таблицу 2.1. видно, что большинство показателей экономической деятельности ООО Меридиан имеют положительную динамику. Так, например, выручка от продаж увеличилась в 2016 году на 751 тыс. руб., а в 2017 году – на 219 тыс. руб. В 2016 году увеличились затраты предприятия на 2203 тыс. руб., в 2017 году – на 1362 тыс. руб. Рост выручки и затрат говорит об увеличении объемов производства ООО «Меридиан».

Среднегодовая стоимость оборотных активов также имеет тенденцию к росту. Их стоимость увеличилась в 2016 г. на 10758 тыс. руб., в 2017 г. – на 14146 тыс. руб. Собственный капитал предприятия увеличился на 3988,5 тыс. руб. в 2016 году, 9179,5 тыс. руб. – в 2017 году.

На основе данных таблицы 2.1 рассчитаем показатели эффективности хозяйственной деятельности.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. – Показатели эффективности хозяйственной деятельности ООО «Меридиан» за 2015-2017 гг.

Показатели рентабельности за 2015-2017 гг. снижаются. Так, например, рентабельность затрат снизилась на 16,18% в 2016 г. и на 9,45 % в 2017 г. Рентабельность продаж снизилась на 6,05% в 2016 г. и на 4,16% – в 2017 г. Рентабельность собственного капитала также имеет отрицательную динамику. Снижение данного показателя произошло на 3,68% в 2016 году и на 3,79% – в 2017 году. Незначительно снижается фондоотдача на 0,16 руб. в 2017 году, хотя в 2016 г. данный показатель показывает положительную динамику на 1,69 руб. Снижение производительности труда в 2016 и в 2017 году на 409,25 тыс. руб. и на 221,02 тыс. руб. соответственно обусловлен ростом численности работников ООО Меридиан.

2.2 Анализ учетной политики ООО «Меридиан»

Основные средства ООО «Меридиан» учитываются на счете 02 «Основные средства». По объектам основных средств определяется срок полезного использования и начисляется амортизация.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования. Если амортизация начисляется по объектам, которые были приобретены по договору лизинга или аренды, в этом случае к норме амортизации не применяется специальный коэффициент.

Если ООО «Меридиан» приобретает основные средства бывшие в употреблении других собственников, в таком случае, срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта.

Первоначальная стоимость основного средства может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и т.д. В случае применения вышеперечисленных услуг срок полезного использования может быть пересмотрен.

Приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы» без начисления амортизации.

Предприятие установило следующие группы однородных средств:

• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• вычислительная техника;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
• многолетние насаждения;
• земельные участки и объекты природопользования;
• прочие объекты.

Каждому объекту основного средства присваивается индивидуальный инвентарный номер.

Принятые основные средства по договору аренды учитываются на забалансовом счете 001.

Имущество которое было приобретено с целью предоставления его в аренду учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Списание основного средства может быть осуществлено:

• если основное средство не используется в хозяйственной деятельности более 10 лет;
• если основное средство морально и физически изношен и его использование в дальнейшем экономически нецелесообразно;
• в следствии поломки, если объект не подлежит ремонту.

Срок полезного использования нематериальных активов организация устанавливает самостоятельно. Амортизация по объектам НМА осуществляется линейным способом. Амортизация по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов ведется как складской, так и количественно-суммовой. Такой учет организован на основе системы непрерывного учета, т.е. в бухгалтерском учете отражаются все операции по поступлению и движению производственных запасов.

Принимаются материально-производственные запасы к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – сумма фактических затрат на приобретение, включая НДС и другие возмещаемые налоги.

Материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам. Транспортные расходы учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», если данные расходы связаны с транспортировкой между местами хранения, и на 20 счете – если производственные запасы доставляют транспортные организации.

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Если производственные запасы продаются на сторону, в таком случае сумма реализованных материалов списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы», а выручка по реализованным товарам отражается по кредиту счета 91.1. «Прочие доходы».

Для учета материалов используются следующие субсчета:

• 10.3 Топливо;
• 10.5 Запчасти;
• 10.6 Прочие материалы;
• 10.9 МБП;
• 10.13 Оборудование.

Учет труда и его оплаты осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет оплаты труда основных производственных рабочих осуществляется с применением счета 20 «Основное производство», управленческого персонала – с применением счета 26 «Общехозяйственные расходы», работников вспомогательного производства – с применением счета 23 «Вспомогательное производство».

Также могут выдаваться сотрудникам предприятия подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71 «Расчеты по подотчетным суммам».

Сотрудник обязан отчитаться по расходу подотчетной суммы соответствующими документами (кассовыми чеками, товарными чеками, счетами-фактурами и т.д.). В случае невозвращения вовремя подотчетных сумм они удерживаются из заработной платы работника.

Затраты на производство делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы – расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут включаться в их себестоимость.

Прямые затраты учитываются на счетах:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательное производство»;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Учет косвенных расходов осуществляется на счетах:

• 23 «Вспомогательное производство»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты учтенные на счете 23 списываются в конце года на соответствующие объекты учета.

Расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между объектами калькулирования и включаются в фактическую себестоимость произведенной продукции.

Затраты по счету 25 и 26 в конце года списываются на счет 20 «Основное производство».

Учет выпуска продукции осуществляется по счету 43 «Готовая продукция». Готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости.

Доходы от обычных видов деятельности:

• выручка от продажи готовой продукции;
• выручка от выполненных услуг.

Учет доходов по обычным видам деятельности осуществляется на счете 91.

Прочими доходами признаются:

• поступления от продажи основных средств и иных активов;
• проценты по денежным средствам, предоставленным во временное пользование;
• штрафы, пени, неустойки;
• активы, полученные безвозмездно;
• поступления в возмещение убытков организации;
• прибыль прошлых лет;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Прочие отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Они учитывают по первоначальной стоимости.

Если финансовые вложения предприятие получает безвозмездно, в таком случае их стоимость может быть определена:

• как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия их к учету.

В случае выбытия актива, по которую невозможно определить текущую рыночную стоимость, его стоимость определяется как первоначальная стоимость данного актива.

Оценка финансовых вложений в конце года производится по первоначальной стоимости.

Уставный капитал предприятия учитывается на счете 80 «Уставный капитал», резервный капитал – на счете 82, добавочный капитал – на счете 83, нераспределенная прибыль – на счете 84.

Возникшая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в конце отчетного года появляется в случае реформации баланса, т.е. закрытия счета 99.

Займы и кредиты учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты, займы» и на счете 67 «Долгосрочные кредиты, займы».

Затраты, связанные с получением кредита или займа учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Затратами признаются:

• проценты, которые необходимо уплатить кредиторам;
• проценты или дисконт по векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов.

Затраты в виде платы за пользование кредитом учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относятся на прочие расходы. В данном случае составляется бухгалтерская запись: