Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления».pdf

Введение

Бухгалтерский баланс является одной из главных форм бухгалтерской отчетности для любого предприятия. На сегодняшний день абсолютно все хозяйствующие субъекты должны предоставлять в налоговые органы бухгалтерский баланс. Для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, может применяться упрощенная (сокращенная) форма бухгалтерского баланса. Остальные предприятия обязаны сдавать общую форму.

Роль бухгалтерского баланса для предприятия достаточно важна, так как именно здесь отражается информация о его имущественном положении, задолженности перед другими контрагентами, конечный финансовый результат и т.д. Именно поэтому в балансе должны отражаться наиболее достоверные данные.

При составлении баланса необходимо четко разработать учетную политику предприятия и изучить правила формирования статей баланса. Для оценки статей баланса необходимо пользоваться правилами бухгалтерского учета, Федеральным законом «№О бухгалтерском учете» и иными документами, которые регламентируют учет и отчетность на предприятии. В связи с этим проявляется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключалась в изучении техники составления бухгалтерского баланса организации.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

1) рассмотрен порядок оценки статей бухгалтерского баланса;

2) изучена техника составления бухгалтерского баланса;

3) рассмотрен порядок формирования показателей баланса в ООО «Меридиан»;

4) предложены пути совершенствования составления баланса в ООО «Меридиан».

Предметом исследования выступала действующая методика составления бухгалтерского баланса.

Объектом исследования являлась деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Меридиан».

Для написания курсовой работы использовалась учебная литература и нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет на предприятии, а также данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Меридиан».

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского баланса и порядка его составления

1.1 Понятие, виды и формы бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс организации является наиболее важным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Информация, содержащаяся в балансе, отражает имущественное положение организации и служит источником для проведения анализа имущества предприятия^[1].

Бухгалтерский баланс может иметь множество форм, которые обуславливаются следующими факторами:

• характером сведений, в основе которых складывается баланс;
• временем его формирования;
• направлением;
• методом отображения сведений и др.^[2]

Рисунок 1.1 – Классификация бухгалтерских балансов^[3]

Исходя из цели составления баланса, их можно классифицировать по следующим признакам:

1) исходя из метода отображения сведений, бухгалтерские балансы подразделяются на:

• сальдовый баланс, который отражает сведения об имуществе предприятия в назначенную дату;
• оборотный баланс, который формируется в соответствии с оборотом за определенный период^[4].

2) исходя из взаимоотношений ко времени формирования отчетности, бухгалтерские балансы делятся на:

• текущий, который формируется на конкретную дату;
• ликвидационный, который формируется на момент ликвидации предприятия;
• санируемый, который формируется в процессе реорганизации предприятия-банкрота;
• разделительный, формируется если предприятие делится на насколько компаний;
• объединительный, формируется при объединении нескольких предприятий в одно целое^[5].

3) исходя из объема данных, бухгалтерские балансы могут быть следующих видов:

• единичный, т.е. по части одного предприятия;
• сводный, т.е. согласно сумме данных нескольких предприятий;
• консолидированный, т.е. по данным нескольких взаимосвязанных предприятий^[6].

4) исходя из видов деятельности балансы делятся на:

• прогнозируемые;
• окончательные;
• отчетные.

5) исходя из характера начальных сведений бухгалтерский баланс бывает:

• инвентарным, который формируется по итогам инвентаризации;
• книжным, который формируется только по учетным сведениям;
• генеральным, который формируется в соответствии с учетными данными и данными проведенной инвентаризации.

6) исходя из методов отражения данных балансы могут быть:

• брутто, т.е. включая стабилизирующие статьи (износ, запасы, наценку);
• нетто, т.е. без учета стабилизирующих статей^[7].

7) исходя из формы отображаемой информации балансы подразделяются на:

• статистический, который содержит данные моментальных показателей на определенную дату;
• динамический, в котором отображаются показатели как на определенную дату, так и в движении, т.е. содержат обороты за отчетный период^[8].

8) исходя из характера деятельности балансы могут быть:

• баланс основной деятельности, который соответствует уставу;
• баланс по неосновной деятельности, например ЖКХ, транспортное хозяйство и т.д.

9) исходя из форм собственности балансы могут быть^[9]:

• баланс государственного и муниципального предприятия;
• баланс кооперативного предприятия;
• баланс общественной организации;
• баланс частного предприятия;
• баланс совместного предприятия.

В связи с введением нового Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и обязанной сдачи бухгалтерского баланса для всех предприятий, в формы бухгалтерского баланса были внесены изменения. Например, для предприятий, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, была введена упрощенная форма бухгалтерского баланса. Остальные предприятия обязаны сдавать полную форму бухгалтерского баланса^[10].

1.2 Порядок оценки статей бухгалтерского баланса организации

Правила оценки баланс являются базовой основной для получения достоверной бухгалтерской отчетности предприятия. При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать определенные правила и требования^[11]. К таким правилам относится и оценка статей бухгалтерского баланса.

Соблюдение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Статьи баланса должны подтверждаться инвентаризацией

Оценка отдельных статей должна осуществляться соответствующими ПБУ

Сопоставимость данных на начало отчетного периода и за предшествующий период

Числовые показатели баланса должны быть в нетто-оценке

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибыли и убытков

Рисунок 1.2 – Правила оценки статей бухгалтерского баланса^[12]

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»:

• активы и обязательства организации не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что организация не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных^[13].

Хозяйственные операции, проведенные предприятием, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и внебюджетными фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов отражается в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность)^[14].

Можно выделить следующие методы оценки статей актива бухгалтерского баланса:

• Основные средства. В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»^[15]. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств и имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе материально-производственных запасов;
• Дебиторская задолженность. Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»;
• Денежные средства и денежные эквиваленты. По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным)^[16].

Также выделяют следующие методы оценки статей пассива бухгалтерского баланса:

• Уставный капитал. В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года – ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций);
• Кредиторская задолженность. Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные – на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок)^[17].

При составлении бухгалтерского баланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета, составляющих основу бухгалтерской отчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса^[18].

1.3 Техника составления бухгалтерского баланса организации

Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании информации об остатках на счетах бухучета на отчетную дату. Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами, поставленными перед конкретным отчетом.

Чаще всего данные в бухгалтерском балансе отражаются в тысячах рублей, но могут быть отражены в миллионах рублей.

Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого выделено два раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из которых представляют собой разделы по обязательствам, разделенные по времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое положение в структуре бухгалтерского баланса^[19].

Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои особенности^[20]:

• данные по стоимости основных средств (в том числе предназначенных для сдачи в аренду) и нематериальных активов обычно отражаются за вычетом амортизации;
• информация по НИОКР, материальным и нематериальным поисковым активам заполняется только при наличии таких активов, при этом поисковые активы отражаются за вычетом амортизации;
• данные о финансовых вложениях, представляющих собой займы выданные, денежные вложения в банки (депозиты), вклады в другие организации, в ценные бумаги, разделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные и показываются, соответственно, в разных разделах актива, при этом суммы отражаются за вычетом созданного резерва под обесценение финансовых вложений;
• информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах, присутствующую в строках актива (внеоборотные активы) и пассива (долгосрочные обязательства) баланса, заполняют только те организации, которые применяют ПБУ 18/02;
• данные о запасах, включающие остатки по счетам учета материалов (включая транспортно-заготовительные расходы), товаров, готовой продукции, незавершенного производства, уменьшаются на суммы созданных резервов под обесценение товарно-материальных ценностей и величину торговой наценки, если товары учитываются с ней;
• дебиторская и кредиторская задолженности, показываются развернуто и отражаются, соответственно, в активе и пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств. При этом дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам и данных, учтенных по другим строкам баланса (финансовые вложения);
• отражение в бухгалтерском балансе налога на добавленную стоимость по авансам может происходить по-разному, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики;
• денежные средства (наличные, безналичные, валютные) показываются в общей сумме за вычетом депозитов, учтенных по строкам финансовых вложений;
• сумма добавочного капитала, если она присутствует в учете, разделяется на две строки, в зависимости от того, связана ли она с переоценкой имущества;
• финансовый результат (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) в годовом балансе представляет собой итог деятельности за конечное число лет (после реформации баланса), а в промежуточной отчетности складывается из двух цифр (финансовый результат предшествующих лет и финансовый результат текущего периода), при этом вне зависимости от периода формирования отчетности он может быть отрицательной величиной;
• данные по заемным средствам разделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства по оставшемуся сроку их погашения и показываются в разных разделах пассива, при этом начисленные проценты по долгосрочным займам относятся в состав краткосрочной задолженности;
• в аналогичном порядке в зависимости от оставшегося срока использования на долгосрочные и краткосрочные обязательства с отражением в разных разделах пассива разделяются оценочные обязательства, которым соответствуют суммы созданных резервов предстоящих расходов;
• в данные о доходах будущих периодов дополнительно включается информация о суммах целевого финансирования;
• все разделы бухгалтерского баланса, за исключением раздела «Капитал и резервы», имеют строку для отражения прочих активов или обязательств, предназначенную для внесения в нее данных, не нашедших себе места в иных строках соответствующего раздела, или для тех данных, которые организация решила показать обособленно^[21].