Файл: Изучение основных этапов формирования налогового учета в России.pdf

2. Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учета. Формирование сумм постоянных отложенных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки».

Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отношений, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Однако экономика современного мира – это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товарооборота: «обязательство – товар – обязательство», а не привычная для нас модель «деньги – товар – деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложностей, рисков для хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, применение кассового метода будет наиболее оптимальным и не повлечет за собой возникновение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только национальная, но и мировая) возьмет курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финансовых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризисы перепроизводства, уйдет в прошлое.

Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечет за собой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринимательской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществлять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерности, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Заключение

Итак, в данной работе были рассмотрены основные этапы формирования налогового учета в России.

Рассмотрим подробнее особенности и отличительные черты каждого этапа формирования налогового учета в России.

Начальный этап. На этом этапе налоговый учет ни по одному из налогов законодательно не закреплен. Налоги рассчитывают на основе данных бухгалтерского учета или отдельных учетный регистров, не относящихся к учетным регистрам бухгалтерского учета (прообраз налогового регистра, например, книга покупок по НДС или расчеты нормируемых затрат по налогу на прибыль). Системы налогового учета как двухуровневые, так и трехуровневые по отдельным налогам существуют, но законодательно не оформлены и ярко не выражены. По большинству налогов системы налогового учета нет, так как существуют только налоговые декларации (расчеты налогов).

Этап становления. Этап характеризуется всесторонним развитием налогового учета, разработкой и формированием систем налогового учета по отдельным налогам. Фактически этап начинается в момент законодательного установления хотя бы одной системы налогового учета по какому-либо налогу (в случае России введение налогового учета по налогу на прибыль с 2002 г.). Системы налогового учета как двухуровневые, так и трехуровневые существуют по всем налогам. Некоторые из них уже полностью сформированы, но большинство находятся в стадии развития или еще слабо выражены. На этом этапе создается теоретическая база налогового учета в различных вариантах, один из которых ляжет и основу всех систем налогового учета по всем налогам России на последующем этапе. Налоговый учет и бухгалтерский учет на этом этапе еще достаточно сильно связаны, так как при исчислении налоговой базы по многим налогам используются данные бухгалтерского учета.

Заключительный этап. Налоговый учет по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне. Налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Все системы налогового учета по всем налогам страны сформированы. Налоговый учет по всем налогам подчинен единым правилам. Системы налогового учета имеют четко выраженную трехуровневую структуру.

Вывод. Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговый учет в России находится на втором этапе своего развития, причем в самом его начале.

Первый этап - начальный - продлился в нашей стране около 10 лет (с 1992 по 2002 г.). Делать прогнозы по поводу длительности второго этапа еще преждевременно, однако с большой долей вероятности можно утверждать, что этот этап продлится не более 10 лет, так как почва для законодательного установления систем налогового учета по НДС, акцизам, налогу на доходы, единому социальному налогу уже подготовлена. Наступление третьего этапа - заключительного этапа формирования налогового учета в России ожидать в скором времени не приходится, но теоретически его приход неотвратим, поскольку процесс налогообложения каждым налогом базируется на одних и тех же принципах, а соблюдать эти принципы в отношении одних налогов и нарушать в отношении других долгое время невозможно.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета №256 от 25 декабря 1993 года
2. Налоговый кодеᶨкс РФ. пеᶨрвая и вторая. – М.: , 2016
3. Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835
5. Г.Ю. Учеᶨт-2016. еᶨрский и налоговый. – М.: , 2016
6. Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2017
7. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2018
8. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. – М., 2017
9. Кругляк З.И. учеᶨт: Учеᶨбноеᶨ пособиеᶨ. – Ростов-на-Дону: Феᶨ, 2016
10. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М. Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2017
11. Пелькова С.В., Соколова Г.А. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2018. - № 24. – С. 174-178
12. Смирнова Е.В. Теория налогообложения: учебное пособие. - Астрахань, 2018
13. И.Н. Бухгалтеᶨрский и учеᶨт в коммеᶨрчеᶨских организациях: Учеᶨбноеᶨ еᶨ. – СПб.: Питеᶨр, 2018
14. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. – 2018. - № 10 (51). – С. 159-163
15. Царьков А.Ю. Современные проблемы теории и практики налогового учета / сборник научных трудов IV Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Самарская государственная сельскохозяйственная академия» - Самара, 2017
16. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: www.minfin.ru.
17. Официальный сайт Администрации Президента РФ. Режим доступа: http://president.kremlin.ru.
18. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru.