Файл: Изучение основных этапов формирования налогового учета в России.pdf

Введение

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений.

В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства, инфляция и другое.

Цель данной работы – изучить основные этапы формирования налогового учета в России. Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Эволюция налогового учета в России

До проведения российской налоговой реформы конца 1990-го г. бухгалтерский учет выполнял функции расчета налогов практически в полном объеме. Данное положение полностью предопределило развитие появившейся позднее системы налогового учёта.

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней эта специализированная учётная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

Существует несколько мнений о количестве и продолжительности этапов в развитии налогового учета в России, что обусловливает актуальность исследования его эволюции.

Так, профессор Т.В. Бодрова выделяет 6 этапов в его становлении и развитии^[1]. В целом согласившись с этим подходом, можно внести некоторые коррективы во временные границы и содержание самих этапов.

1.1 I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.

С 1 января 1992 г., то есть уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, в ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности «своевременно и в полном размере уплачивать налоги» поставил обязанности:

• «вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов».

Помимо этого, в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Однако прямое возложение функций, связанных с расчетом налогов и сборов, на систему бухгалтерского учета изначально не отвечало целям и задачам бухгалтерского учета как такового. Более того, во многих случаях стала четко прослеживаться тенденция к нарастанию противоречия между налоговой системой и системой бухгалтерского учета (в финансовом отношении).

Традиционное представление о налогообложении как о виде «бухгалтерской» деятельности в этот период перестало быть фактическим. Это связано с тем, что оптимизация налоговой системы неизбежно привела к осложнениям при исчислении некоторых видов налогов, особенно тех, которые составляют основную часть доходов бюджета.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впервые было предусмотрено, что для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам, ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции. Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по искусственной среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. В результате возникло первое отличие между бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом. ^[2]

Существующие принципы и методы бухгалтерского учета не предназначены для установления вышеуказанных показателей. Попытка отразить эти исключительно «фискальные» операции в (финансовой) отчетности компании неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей (например, доходов от реализации продукции (работ, услуг)), что может вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности компании.

Кроме того, с этого периода для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

Таким образом, первый этап развития налогового учета в России можно охарактеризовать как этап появления его первых методов и элементов системы.

1.2 II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г.

Конфликт между (финансовым) бухгалтерским учетом и бухгалтерским учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 году, когда предприниматели выступили против учета в целях налогообложения курсовых разниц, возникающих в результате изменений курса рубля по отношению к иностранным валютам. В частности, до конца 1994 года, когда формировалась налогооблагаемая база по налогу на прибыль, согласно пункту 14 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) №552, прибыль налогооблагаемая прибыль включала положительные курсовые разницы. на счетах в иностранной валюте, а также операции в иностранной валюте. ^[3]

Именно с этого периода спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п.64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п.8 ст.2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции от 3 декабря 1994 г.). ^[4]

Значительным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета необходимо отметить также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия.

В тот же период была изменена и форма «Расчета налога от фактической прибыли» (письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 11 января 1995 г. «Изменения и дополнения № 12 Инструкции от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»).

Данное изменение свидетельствует о том, что на этапе внедрения налогового учета в систему финансовых отношений государственные органы пытались каким-либо образом адаптировать бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчета спецификации показателей бухгалтерского учета в налоговой документации. Однако в дальнейшем от этого метода отказались из-за его трудоемкости.

1.3 III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.

Этот этап начался с принятия Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в приказ о составе стоимости производства и реализации продукции (работ, услуг), находящихся в включены затраты на продукцию (работы, услуги), а также метод формирования финансовых результатов, который учитывается при налогообложении прибыли ». В соответствии с вышеуказанным постановлением установлен принцип, учитывающий экономические условия хозяйственной деятельности компании коренным образом изменился процесс формирования себестоимости продукции и налогообложения прибыли. Отныне все расходы организации, связанные с производством продукции (работ, услуг), формируют фактическую стоимость производства продукции (работ, услуг). налоговыми причинами были расходы адаптирован для компаний и организаций, однако, с учетом четко определенных границ, норм и стандартов.

Таким образом, с 1 июля 1995 года государство фактически отказалось от своей необычной функции - контроля за тем, как формируется фактическая себестоимость продукции на предприятии, и сосредоточилось на своей главной роли в налоговых отношениях - максимально возможном взыскании суммы налога в рамках установленных законом условия. Если в Положении о составе затрат в предыдущей редакции (до 1 июля 1995 г.) не проводилось различий между фактической стоимостью и стоимостью для целей налогообложения, поскольку эти значения были одинаковыми, то в новой редакции эти понятия стали независимые и получили конкретное экономическое содержание.

Согласно этим изменениям, предприятия стали обязаны формировать два вида учета затрат на производство и реализацию продукции:

• учет фактических затрат на производство и реализацию продукции;
• учет затрат на производство и реализацию продукции для целей налогообложения.

По данным первой проводки, общая или фактическая себестоимость продукции формировалась исходя из расходов, указанных в положении о составе затрат.

Вторая стоимость была определена как фискальная стоимость. Разница в расходах для целей налогообложения заключалась в том, что все фактические расходы бизнеса корректировались с учетом установленных лимитов, норм и норм.

Положительным фактором в таком определении себестоимости продукции было согласование определения общей стоимости. Для пользователей финансовой отчетности важно и интересно знать не налог, а общую стоимость, потому что именно она дает характеристики всей части расходов, связанной с производством и продажей товары.

Там вы можете узнать общую сумму и структуру всех затрат, непосредственно связанных с выпуском данного продукта. Появление полной себестоимости приводит производственные показатели компании к более реальным значениям.

После 1 июля 1995 г. практически все ведущие экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время учета для целей налогообложения.

1.4 IV этап – с 19 октября 1995 г. по 1 января 2002 г.

С 19 октября 1995 г. с приказом Министерства финансов Российской Федерации № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» для целей налогообложения решающим фактором стал способ определения выручки от реализации. ^[5]

Для целей ведения бухгалтерского (финансового) учета все предприятия были обязаны исчислять выручку по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю (по моменту отгрузки).

Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ № 97 от 12 ноября 1996 г., также было определено, что финансовые результаты от реализации определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. Применение данного принципа означает расчет выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (п.5 Письма ГНС РФ № ВГ-6-13/616 от 30 августа 1996 г. «По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения»).