Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Становление и развитие налогов).pdf

Сама налоговая система возникла и развивалась вместе с государством и выполняет ряд функций. Первая и основная функция налогов — это фискальная функция, призванная служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства. Именно в фискальной функции проявляется сущность налогов^[6].

Вторая функция налогов в рыночной экономике — регулирующая, призванная служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения достигается путем стимулирования или сдерживания нако­пления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Регулирующая функция налогов означает, что налоги, участвуя в перераспределительном процессе, оказывают стимулирующее (через предоставление налоговых льгот) или сдерживающее (путем отмены льгот, введения дополнительных налогов) воздействие на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину, структуру, динамику платежеспособного спроса населения.

Третья функция стимулирующая, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Используя налоговые ставки, льготы, изменяя условия налогообложения, правительство создает предпосылки для более быстрого развития определенных отраслей и производств, позволяет экономическими рычагами решать актуальные общественные проблемы. Например, предоставление льгот в Парке высоких технологий стимулирует развитие наукоемких отраслей, а предоставление льгот малому предпринимательству в сельской местности и малых городах стимулирует экономику по двум направлениям:

1. развитие малого предпринимательства;
2. развитие малых городов и поселков.

При этом специалисты отмечают, что необходимо обратить внимание, что стимулирующая функция затрагивает как производство, через прямые налоги, так и потребление через косвенные налоги. Реформирование и совершенствование налоговой системы должно быть направлено на усиление стимулирующей функции налогов.

Многие специалисты выделяют и третью функцию налогов в рыночной экономике - социальную, которая призвана обеспечить через налоги облегчение жизни малообеспеченных слоев населения, и именно действие этой функции обеспечивается предоставлением определенных льгот. Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Выполнение второй и третьей функции выполняются во – многом через предоставление льгот. Реализация указанных функций налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и принципов налогообложения, которые определяют направленность налоговой политики^[7].

На рисунке 3 показаны существующие виды налогов.

1.2.Классификации налогов.

Налоги с дохода, прибыли.

Налоги с капитала, ценных бумаг.

Налоги с имущества.

Источники обложения

Консолидации бюджетных и внебюджетных фондов

Бюджетные налоги; внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

Налоги с физических лиц.

Налоги с юридических лиц.

Поземельный налог.

Поимущественный налог.

Субъекты и объекты обложения

Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий).

Региональные налоги (налог на имущество предприятий).

Местные налоги (земельный налог).

По иерархии государственной власти (статус)

По факторам производства

Налоги на труд.

Налоги на капитал.

Налоги на землю.

Общие налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

Специальные налоги (взносы в социальные фонды).

По целевому назначению

Налоги на природные ресурсы, трудовые ресурсы, на инвестиционные информационные ресурсы

По ограниченным производственным ресурсам

Таким образом, налоги с одной стороны, являются экономическим рычагом государства, так как реализуют финансовые отношения между государством и налогоплательщиками, воздействуют через систему перераспределения доходов на взаимоотношения между производителями товаров и услуг и другими участниками экономических отношений. С другой стороны, налоги служат административным рычагом, так как представляют собой обязательные платежи, что приводит к несогласован­ности экономических интересов различных субъектов экономики и обще­ства в целом.

Для того, чтобы налогообложение выполняло рационально свои функции оно должно строиться с учетом определенных принципов, которые представляют собой базовые концепции, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения.

1.3.Основные аспекты налогообложения.

Налоги с ФЛ можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физичесих лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов^[8].

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

• всеобщность охвата налогами;

• применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога на доходы, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;

• широкое применение косвенных налогов.

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

Существуют налоги, общие для юридических и физических лиц.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физ. лиц — безналичным и декларационным, налог на имущество — по платежным поручениям.

Все налоги, плательщиками которых выступают физ. лица объединены в три группы:

• налоги, непосредственно взимаемые с населения (налог на доходы физ. лиц, налог на имущество);

• косвенные налоги, взимаемые с потребителей (НДС, акцизы);

• налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

1.4.Основные принципы построения налоговой системы.

Учеными и экономистами выделяют следующие основополагающие принципы организации налоговой системы: экономические, юридические и организационные принципы.

К экономическим принципам относятся следующие:

1) Принцип справедливости, который обязывает каждое юридическое и физическое лицо принимать участие в финансировании рaсходов государства согласно своим дохoдам и возможностям. Приме­ром применения принципа справедливости является установление налогов на роскошь, снижение налоговой нагрузки на малоимущих, предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

2) Принцип эффективности (или принцип экономичности), необходимо чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.

3) Принцип соразмерности должен обеспечить экономическую согласованность интересoв налогoплательщиков и государственного бюджета. Это означает что государство не должно изымать значительную долю доходов налогоплательщиков, но и те не должны требовать необоснованного снижения налогов.

4) Принцип учета интересов, заключается в обеспечении удобства исчисления и времени уплаты налoга, в первую очередь для налогoплательщика. Так например, для налогоплательщиков США громоздким и неудобным в исчислении был налогов на добавленную стоимость, поэтому этот налог не был введен.

5) Принцип множественности налогов — обеспечивает предпосылки для повышения адресности налогообложения, дает возможность более эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным.

Одним из существенных принципов является принцип множественности налогов, который заключается в обосновании введения различных видов налогов. Это связано с тем, что правительству предпочтительнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, тогда налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для предприятий и населения. Однако множественность налогов ухудшает возможности для налогоплательщиков, приводит к путанице, поэтому при проведении налоговых реформ стараются предусмотреть снижение количества налогов.

Следует также отметить, что это принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников пополнения бюджетов каждого уровня. Ведь при формировании «бюджета за счет одного налoга» может возникнуть ситуация не поступления средств в бюджет. А при наличии множественности налогов обеспечивается возможность его наполнения за счет других налогов. Рассмотрим действие данного принципа на примере формирования доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь (таблица 1 приложение 2)

Анализ данных таблицы 1 показывает, что в Республике Беларусь в разрезе основных доходных источников бюджета в 2016 году налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности составили 12,1 %, против 14,7% в 2015 году (снижение на 17,7 процента. Расчет: 12,1/14,7х100-100). Наблюдалось незначительное сокращение налогов на доходы и прибыль. Но выросли поступления по налогу на добавленную стоимость, по налогам на собственность, по акцизам. Таким образом, недостаток поступления в бюджет за счет снижения по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности, налогу на доходы и прибыль был перекрыт увеличением поступлений от других налогов.

Для того, чтобы налоги действовали в соответствии с возлагаемыми на них задачами налогообложение должно быть построено с учетом организационных принципов налогообложения, которые определяют организационный порядок установления налогов. Дадим им краткую характеристику.

1) Принцип единства налоговой системы. Данный принцип предусматривает обеспечение свобoдного передвижения на территoрии страны в товаров (работ, услуг) или денeжных средств, и не предусматривает введение налогов, прямо или косвенно огрaничивающих свобoдное перемещение в пределах территории страны.

2) Принцип гибкости (подвижнoсти) налогooбложения. Данный принцип означает, что налогoобложение не должно быть застывшей системой, а налоги должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране, иногда они меняются в связи с изменением и политической ситуацией. Суть его состоит в том, что некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Это осуществляется в целях приведения в соoтветствие налообложения с объективно изменяющимися услoвиями развития эконoмики и государственными потребнoстями.

3) Принцип стабильности налоговой системы. Суть данного принципа состоит в том что несмотря на гибкость налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Соблюдение данного принципа обеспечивает благоприятный инвестиционный климат, предпринимателям и инвесторам можно более достоверно планировать свои расходы, работникам бухгалтерских служб более точно исчислять налоги^[9].

4) Принцип налогового федерализма. Согласно данному принципу различные уровни государственной власти имеют определенные налоговые полномочия и ответственность за порядок установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней. Данный принцип предусматривает четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти: республиканскими и местными, что позволяет обеспечить их финансовую самостоятельность.