Файл: Документирование и инвентаризация (Определение инвентаризации, её цели и задачи).pdf

В документах по каждому номенклатурному виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам в кассе) указывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные итоги инвентаризации — недостачу или излишки. Так как по таре ведется количественно-суммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме в отдельности. Каждый случай недостач или излишков материально-ответственные лица должны объяснить в письменном виде.

В соответствии с Инструкцией № 70н результаты инвентаризации оформляются следующими актами:

- Акт инвентаризации ценных бумаг (ф. 0511817);

- Акт инвентаризации остатков на счетах денежных средств (ф 0511828);

- Акт инвентаризации задолженности по ссудам (кредитам) (ф. 0511829);

- Акт инвентаризации (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов;

- Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832);

- Акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. 0511837);

- Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0511838);

- Акт инвентаризации расчетов по доходам и платежам (ф. 0511840);

- Акт о результатах инвентаризации (ф. 0511835).

Законом о бухгалтерском учете предусмотрен следующий порядок регулирования несоответствий фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета: ценности, очутившиеся в излишках, подлежат оприходованию и занесению на результат хозяйственной деятельности организаций с обязательным последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц; недостача ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения; нормы убыли применяются только в случаях фактического обнаружения недостач; недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц; в случаях, когда виновники небыли установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

На пришедшие в негодность, залежавшиеся товары, составляют отдельную опись. Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации, так же оформляются отдельной описью с указанием даты поступления и наименования поставщика.

2.2 Выявленные недостачи и излишки

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Она подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Обнаруженные в процессе инвентаризации излишки включают в финансовые результаты по сумме равной рыночной стоимости выявленного лишнего имущества. При этом делаются проводки:

Дебет 01 ,10, 43, 50 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок инвентаризационной проверки определяется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества …», утвержденными Приказом Минфина №49 от 13.06.1995. Итоги проверок оформляются посредством унифицированных форм, учрежденных Постановлением Госкомстата №88 от 18.08.1998. При обнаружении какого-либо факта ненадлежащего обращения или пропажи имущества в соответствии с п.2 ст.12 ФЗ №129 необходимо провести инвентаризацию.

Недостачу имущества и его порчу в пределах естественной убыли относят на затраты производства или расходы на продажу. Такой порядок применяется только при выявлении фактических недостач. В этом случае делаются записи:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также их порча сверх естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При недостаче и порче объектов основных средств делается запись:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.

При выявлении виновных лиц недостающие или испорченные объекты основных средств оцениваются по рыночным ценам и оформляются проводкой:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

К документу, в котором будет показано списание недостачи, нужно прилагать акт о проведенных работах и другие документы, доказывающие фиксацию материальных ценностей. Списывание происходит на основании норм естественной убыли и учетной политики предприятия. Списать естественный убыток возможно только после вычисления его бухгалтерией и проверки руководством и инвентаризационной комиссией. Служебное расследование по установлению виновных лиц проводят, если сумма недостачи превышает норму естественной убыли. При этом данные нормы применимы ко всем качественным и количественным материальным ценностям. Не могут они применятся только относительно штучных и фасованных товаров. Ответственность за недостачу несет руководитель предприятия. Им устанавливается возможность списывания недостачи в расходы.

Если установлены в недостаче лица и превышении суммы недостачи над нормами естественной убыли списание происходит следующим образом:

1.Бухгалтер по приказу ответственного лица списывает суммы недостачи с кредита в дебет;

2.Проверяются документы с указанием разницы фактической и рыночной стоимости товара;

3.Высчитывается сумма материального вреда предприятию;

4.Данные предоставляются руководителю предприятия, который взыскивает недостачу с виновного лица либо обращается в суд.

Когда вина материально ответственного лица не доказана, то ответственное за проведение инвентаризации лицо уведомляется об этом письмом с постановлением суда. Принимая во внимание данный документ можно списать недостачу в дебет расходов организации. В случае, когда вина винного сотрудника доказана, но он скрылся, недостача списывается за счет чистой прибыли предприятия.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшиеся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При любых случаях, несоответствий, выявленных в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются сличительные ведомости и оцениваются по фактической себестоимости.

Заключение

Инвентаризация— способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуральном виде данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Инвентаризация проводится в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.

Инвентаризации подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности.

Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы.

Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Инвентаризации как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с другими элементами метода бухгалтерского учета.

Виды инвентаризации различны, в зависимости от того с какой целью они проводятся, они могут быть плановые и внеплановые, полные и частичные, сплошные и выборочные.

Инвентаризация проводится обязательно в присутствии материально-ответственного лица. Работа комиссии заключается в определении фактического наличия имущества. Итоги отражаются в инвентаризационных описях, которые подписываются председателем и членами комиссии и передается в бухгалтерию.

Таким образом, с помощью инвентаризации: - проверяются полнота и точность данных бухгалтерского учета,- выявляются ошибки, допущенные в учете,- принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,- контролируется сохранность хозяйственных средств,- выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Помимо этого, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Важное значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами сотрудники организации, поэтому она выступает одним из методов контроля сотрудников за деятельностью организации, служит эффективным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.