Файл: Финансовый анализ бухгалтерского баланса предприятия.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Балансовый отчет представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Балансовый отчет является завершающим этапом учетной работы. Данные балансового отчета используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем данные балансового отчета необходимы для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служат базой для последующего планирования.

Умение и культура составления балансового отчета – немаловажный фактор успешного ведения бизнеса как с позиции самой организации, подготовившей отчет, так и с позиции ее внешних контрагентов.

Во-первых, хорошо структурированный отчет позволяет руководству предприятия и его владельцам по-новому взглянуть на состояние дел на предприятии, достигнутые результаты финансово-хозяйственной деятельности, определиться с перспективами ее развития.

Во-вторых, для контрагентов предприятия бухгалтерская отчетность все в большей степени становится основным информационным документом, подтверждающим возможность и экономическую целесообразность взаимодействия с данным предприятием. В-третьих, отчетность – это своеобразный способ рекламы деятельности (нередко первым шагом фирмы-контрагента при установлении производственных контактов является запрос о возможности ознакомления с годовым бухгалтерским отчетом потенциального партнера), поэтому от того, насколько грамотно и привлекательно составлен отчет, может в значительной степени зависеть результат предстоящих переговоров о сотрудничестве.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность.

Цель курсовой работы - проведения финансового анализа бухгалтерского баланса предприятия и разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию статей баланса.

Задачи курсовой работы:

• исследовать сущность балансового отчета, его состава; рассмотреть аналитические возможности бухгалтерского баланса;
• провести анализ бухгалтерского баланса исследуемого предприятия;
• разработать рекомендации, направленные на оптимизацию статей бухгалтерского баланса.

Объект исследования – ООО «Биотехстандарт».

Предмет исследования – методика финансового анализа бухгалтерского баланса.

Научно-методической основой для написания работы явились, в первую очередь, нормативные акты, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, а также широкий круг методической литературы по экономическому анализу. При написании работы использованы труды О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета. Информационным обеспечение работы явилась финансовая отчетность ООО «Биотехстандарт» за 2015-2017 гг.

Методика исследования основываются на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, метод группировок, метод финансовых коэффициентов, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.

1. Теоретические аспекты финансового анализа бухгалтерского баланса

1.1. Баланс как основная форма финансовой отчетности. Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс в современной теории является, с одной стороны, центральным элементом метода бухгалтерского учета, а с другой — основной отчетной формой, знакомящей пользователей с финансовым и имущественным состоянием организации. Баланс является системообразующим документом,
лежащим в основе классификации счетов и фактов хозяйственной жизни, обосновании двойной записи и правил составления бухгалтерских проводок [15; c. 22]. В то же время «баланс — это не самостоятельный инструмент бухгалтерии, а следствие счетов, ибо выступает их синтезом» [11; c. 49].

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям: по составу и размещению средств – актив баланса; по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.

Актив баланса включает внеоборотные и оборотные активы. Внеоборотные активы участвуют в производственном процессе многократно, перенося свою стоимость на готовую продукцию по частям. Оборотные - потребляются полностью в течение одного производственного цикла, и их стоимость переносится на готовую продукцию целиком.

В пассиве отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассив включает в себя собственные средства предприятия («Капитал и резервы») и заемные средства («Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства») [18; c. 110].

Современный бухгалтерский баланс, используемый на практике, носит смешанный характер, объединяющий статическую и динамическую концепции.
Главной проблемой соединения двух концепций является отсутствие единого метода оценки объектов. В настоящее время в бухгалтерском учете одновременно используются следующие методы оценки (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 – Классификация методов оценки статей бухгалтерского баланса [11; c. 33]

Многообразие учетных объектов и цели, стоящие перед отчетностью, приводят к тому, что для одних и тех же объектов могут использоваться различные виды оценок. Поэтому требуется четкое определение цели формирования отчетности и задач, стоящих перед пользователями [11; c. 34]. Разнообразие пользователей отчетностью и ситуаций, возникающих при составлении баланса, привели к тому, что в современной теории бухгалтерского учета балансы различаются помимо концептуальных отличий (статический и динамический), еще и по формальным признакам, которые наиболее наглядно раскрываются через классификацию балансов (Приложение 1).

Формальные отличия балансов имеют непревалируюшее значение для содержания, но оказывают влияние на восприятие информации пользователями [11; c. 35]. При изменении запросов пользователей и совершенствовании информационных технологий изменяются и виды бухгалтерских балансов, поэтому с течением времени классификация бухгалтерских балансов должна пересматриваться.

В настоящее время основным направлением развития отчетности и, следовательно, баланса во всем мире является сближение национальных учетных систем с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО), которые признаны во всем мире как способ создания достоверной отчетности. Особенностью международной системы отчетности является ее ориентация на удовлетворение запросов различных пользователей с приоритетным
отношением к интересам актуальных и потенциальных собственников компаний [8; c. 91]. Эту группу пользователей отчетности в первую очередь интересует изменение ее имущества, рыночная капитализация объектов ее инвестиций, которая больше зависит от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, главное внимание в МСФО обращено на совершенствование бухгалтерского баланса. Тенденция развития баланса последних лет направлена на вытеснение оценки по историческим ценам в пользу рыночной (статическая теория) и заменой концепции собственности концепцией контроля (динамическая). Таким образом, можно заключить, что, следуя за мировыми достижениям в области бухгалтерского учета и отчетности, смешение балансовых концепций останется [9; c. 65]. Исходя из этого, необходимо выделить четыре основных направления развития бухгалтерского баланса в ближайшие годы:

1) сближение отечественных правил формирования бухгалтерского баланса с МСФО для крупных компаний и консолидированной отчетности;

2) разработка упрошенных правил формирования баланса для малых и средних предприятий;

3) разработка правил формирования дополнительной пояснительной информации об оценочных показателях, искажающих финансовый результат
и стоимость имущества, которая позволит при имеющихся формах отчетности
определять достоверные показатели о стоимости имущества и финансовом результате;

4) разработка на основе анализа отечественного и зарубежного опыта внутренних форм отчетности предприятий на базе системы сбалансированных показателей.

Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99. С 1 января 2011 г. приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н утверждены новые формы финансовой отчетности.

1.2. Методика анализа бухгалтерского баланса

Анализ проводиться по балансу с помощью одного из следующих способов:

• анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
• строится уплотненных сравнительных аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
• производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах [18; c. 91].

Анализ агрегированного баланса включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Анализируя агрегированный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности [19; c. 64]. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

В процессе анализа выявляется, за счет каких активов изменилось имущество организации. Делается вывод о структуре совокупных активов. При этом превышение доли внеоборотных активов над долей оборотных активов свидетельствует о «тяжелой» структуре баланса [17; c. 76].

Состав оборотных средств необходимо детализировать, то есть углубить анализ. Необходимо более подробно рассмотреть материальные оборотные средства и понять, за счет чего произошло их изменение.

При анализе пассивной части выявляется удельный вес собственных и заемных средств в источниках финансирования организации. Преобладающий вес заемных источников свидетельствует о высоком уровне финансовой зависимости; в свою очередь, преобладание собственных средств – о финансовой автономии предприятия. Возрастание доли собственных средств в обороте положительно характеризует деятельность организации [14; c. 112].

Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамически ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия [14; c. 114].

Можно выделить две основные черты вертикального анализа:

1) переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

2) относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях усиления финансовых ограничений и необходимости оценки кредитоспособности предприятия [11; c. 81]. Под ликвидностью понимается способность материальных или иных ценностей трансформироваться в денежные средства. Соответственно, чем быстрее тот или иной актив предприятия может быть реализован, тем выше его ликвидность, тем он мобильнее. Однако для оценки деятельности организации в целом больший интерес представляет изучение ликвидности баланса, а не отдельных его элементов. На основе подобного анализа можно судить о том, как быстро фирма способна рассчитаться по всем своим обязательствам [12; c. 90].

Рассмотрим и сравним порядок анализа ликвидности баланса по «старому» бухгалтерскому балансу (отчётная форма № 1, утверждённая приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н) и «новому», утверждённому Приказом Минфина от 02.07.2010 г. №66н.

В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на группы, представленные в таблице 1.1.