Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение.pdf

1.6 Водный налог

Водный налог является федеральным налогом и относится к разряду природно-ресурсных платежей^[44]. Поэтому помимо фискальной функции, отвечающей за формирование доходов бюджета, водный налог реализует значимую регулирующую функцию, заключающуюся в стимулировании хозяйствующих субъектов к осуществлению рационального водопользования, в повышении их ответственности за сохранение водных ресурсов страны, а также в поддержании экологического равновесия^[45].

Плательщиками водного налога являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые осуществляют пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о представлении водных объектов в пользование^[46].

Объектами обложения водным налогом признаются виды пользования водными объектами, приведенные в ст. 333.9 Налогового кодекса РФ^[47].

Налоговая база по водному налогу зависит от вида водопользования и вида водных объектов, определяющихся налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта. По каждому объекту – реке, озеру, морю и т.д. – в зависимости от расположения установлены свои налоговые ставки.

Размер ставки зависит не только от объекта и его участка, но и от того какие берутся воды – поверхностные или подземные. Кроме того, имеет значение, соблюдаются ли лимиты водопользования, которые рассчитаны бассейновыми водными управлениями Федеральной службы по надзору в сфере природопользования.

При заборе воды сверх квартальной или годовой нормы налоговые ставки возрастают в пять раз. Если для организации или индивидуального предпринимателя квартальной нормы не установлено, она принимается равной четверти утвержденного годового лимита^[48].

Налоговым периодом по водному налогу является квартал. Уплатить налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода, т.е. до 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября соответственно. Тот же срок установлен для подачи декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения водного объекта^[49].

1.7 Государственная пошлина

С 1 января 2005 г. многочисленные сборы, которые взимались разными органами и учреждениями, были систематизированы и получили единый статус – государственная пошлина.

Под госпошлиной понимается сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий (к таким действиям приравнивается выдача документов или их дубликатов).

Основная цель установления госпошлины состоит в возведении своеобразного фискального барьера, повышающего сознательность плательщиков при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий, предотвращающего злоупотребления плательщиками своими правами^[50].

Уплачивается государственная пошлина в наличной или безналичной форме. Соответственно, полученные после уплаты пошлины платежное поручение или квитанция, должны быть представлены плательщиком вместе с комплектом документов, необходимых для осуществления в отношении него юридически значимых действий^[51].

Под объектом взимания госпошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. Юридически значимые действия подразумевают под собой такие действия, с совершением которых закон связывает возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей у заинтересованного лица^[52].

Сейчас НК РФ не содержит понятия объект взимания государственной пошлины, но содержит перечень конкретных юридически значимых действий, за совершение которых взимается госпошлина^[53].

НК РФ устанавливает фиксированные размеры ставок госпошлины (в рублях или процентах). Общим правилом для законодательного определения размеров госпошлины является принцип доступности государственных учреждений, т.е. пошлина не должна быть очень высока, чтобы не стать препятствием для обращения в государственное учреждение. При установлении размеров госпошлины используются различные методы. В ряде случаев пошлина соразмеряется с материальной ценностью акта или действия, за которые она уплачивается.

По общему правилу, которое соответствует принципу – без уплаты сбора не может быть совершено юридическое действие, государственная пошлина уплачивается до совершения юридически значимых действий либо до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий^[54].

1.8 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) регулируется гл. 26 НК РФ и является крупнейшим федеральным налогом в сфере природопользования^[55].

Плательщики НДПИ – это организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий^[56].

Объектом налогообложения являются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ и за пределами РФ на территориях, арендуемых у иностранных государств. Важнейшими видами полезных ископаемых, добыча которых облагается НДПИ, являются углеводородное сырье, включая нефть, газовый конденсат, газ горючий природный, антрацит, уголь каменный; товарные руды черных и цветных металлов; природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений; концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы и др.

Важным для понятия налога является определение полезного ископаемого, под которым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству, соответствующая установленному международному, российскому, отраслевому или другому стандарту^[57].

Налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Существует два способа определения налоговой базы:

• как стоимость добытых полезных ископаемых
• как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья (за исключением отдельных его видов).

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема. Существует прямой и косвенный метод определения этого количества. Прямой метод означает применение измерительных средств и устройств. Косвенный метод предусматривает расчет, основанный на данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье, и применяется тогда не возможно использовать прямой метод^[58].

Налоговые ставки установлены в процентах от стоимости полезного ископаемого (за исключением природного газа, нефти и угля, по которым ставки установлены в рублях) и дифференцированы в зависимости от вида полезных ископаемых^[59]. Полный перечень налоговых ставок по НДПИ приведен в ст. 342 НК РФ^[60].

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом^[61].

1.9 Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Налог на дополнительный доход от углеводородного сырья – это новый вид прямого федерального налога, введенного в действие 19.07.2018 г. и регулируемого главой 25.4 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на дополнительный доход от углеводородного сырья признаются организации, осуществляющие виды деятельности, и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 НК РФ^[62].

Объектом налогообложения по налогу признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр, который отвечает хотя бы одному из требований, приведенных в статье 333.45 НК РФ.

Налоговой базой по налогу признается денежное выражение дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на участке недр, который определяется в соответствии со ст. 333.45 НК РФ. Налоговая база определяется обособленно по каждому участку недр. Дополнительный доход от добычи углеводородного сырья или убыток, полученный на одном участке недр, не увеличивает (не уменьшает) налоговую базу, определенную для другого участка недр.

Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья и совокупной величиной фактических и расчетных расходов налоговая база признается равной нулю.

Налоговая ставка по налогу на дополнительный доход от углеводородного сырья составляет 50 %. Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, но налог не может быть меньше суммы минимального налога, рассчитываемого как соответствующая налоговой ставке процентная доля минимальной налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год. По истечении налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы декларации по месту своего нахождения, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом^[63].

2. РОЛЬ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В БЮДЖЕТЕ РФ

2.1 Анализ поступлений федеральных налогов с юридических лиц в бюджет РФ

Для того чтобы разобраться какое экономическое значение имеют федеральные налоги с юридических лиц, необходимо проанализировать их поступление в бюджет Российской Федерации, выявить тенденцию изменения, опираясь на статистические данные, и на основании этого сделать выводы об их экономической значимости.

Для анализа поступления федеральных налогов с юридических лиц обратимся к консолидированному бюджету Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2016, 2017, 2018 годы.

Наибольшую роль в структуре поступлений в РФ в 2018 году традиционно занимают 4 налога: налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль, НДС и НДФЛ, три из которых являются федеральными налогами с юридических лиц^[64].

Как видно из таблицы, представленной на рисунке, налог на прибыль организаций, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и акцизы в совокупности составляют 73 % от налоговых поступлений в бюджет РФ, следовательно, имеют огромное экономическое значение для экономики страны, выполняя фискальную функцию.