Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение.pdf

В список подакцизных товаров не входят потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны. Обложение акцизами имеет социальную сущность, так как ими облагаются социально-вредные товары, которые отрицательно влияют на здоровье граждан.

Состав подакцизных товаров за последние 20 лет существенно сократился за счет исключения из них ювелирных изделий, хрусталя, ковров, деликатесов. Неизменным компонентом остается алкогольная и табачная продукция, которая практически во всех странах мира является постоянным объектом обложения акцизов^[21].

Объектом налогообложения является реализация на территории РФ налогоплательщиками произведенных им подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача таких товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации^[22]. Объектом налогообложения также являются следующие операции: передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на территорию РФ

В статье 182 Налогового кодекса РФ приведен полный список операций, облагаемых акцизами^[23].

Организации и индивидуальные предприниматели становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, которые подлежат налогообложению акцизами. При этом в отношении отдельных операций субъекты должны обладать свидетельствами о соответствующей регистрации в качестве таковых налогоплательщиков^[24].

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки^[25].

Акциз является очень специфичным налогом, ставки по нему устанавливаются отдельно по каждому виду товаров^[26]. Налоговые ставки по подакцизным товарам бывают трех видов:

• твердые (специфические) в рублях и копейках за единицу измерения;
• адвалорные (в процентах);
• комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок^[27].

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, в качестве которого признается календарный месяц. В связи с этим важным моментом является установление даты реализации подакцизных товаров. Ей является день отгрузки соответствующих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом^[28].

1.4 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций имеет статус федерального налога и относится к числу прямых налогов. С помощью этого налога государство может воздействовать на предпринимательскую и инвестиционную активность организаций путем предоставления налоговых льгот и преференций.

Плательщиками налога на прибыль являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ^[29].

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов вычитаются произведенные расходы. К вычету принимаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций – только от источников в Российской Федерации^[30].

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг, имущественных прав;
• внереализационные доходы;
• доходы, не учитываемые в целях налогообложения^[31].

Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией, внереализационные и не учитываемые в целях налогообложения.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. В связи с этим все доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении^[32].

В законодательном порядке установлена налоговая база равная нулю, если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток. Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов; суммы дебиторской задолженности, нереальной к взысканию; потери от брака; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий. В соответствии со ст. 283 НК РФ на убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю или часть суммы этого убытка в течение 10 лет^[33].

Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

• метод начисления – доходы и расходы признаются в момент осуществления операций;
• кассовый метод – доходы и расходы признаются по мере фактической оплаты. Данный метод имеют право применять организации, у которых выручка от реализации товаров в среднем за каждый квартал не превысила одного миллиона рублей.

Ставка налога на прибыль составляет 20 %^[34]. При этом налог распределяется между бюджетами в следующем порядке:

• 2 % – зачисляется в федеральный бюджет;
• 18 % – зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %^[35].

Налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года^[36].

Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики в зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта, следующего за истекшим календарным годом^[37].

1.5 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ^[38].

Любой вид охоты может осуществляться только после получения разрешения на добычу охотничьих ресурсов, допускающего отлов или отстрел одной, или нескольких особей диких животных.

Размер сбора определяется как произведение ставки сбора на количество объектов животного мира.

Согласно ст. 333.3 НК РФ ставки сбора устанавливаются за каждый объект животного мира отдельно^[39].

Объектами обложения признаются объекты животного мира в соответствии с установленным перечнем при изъятии их из среды обитания. В случае отстрела молодняка диких копытных животных ставки сбора за пользования объектами животного мира устанавливаются в размере 50 %.

Сбор уплачивается за предоставление разрешения на добычу объектов животного мира на территории РФ.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдающего указанное разрешение, сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов^[40].

Юридические лица и индивидуальные предприниматели по истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за вычетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира, выданным уполномоченным органом. Зачет или возврат излишне уплаченного сбора производится по общим правилам, предусмотренным гл. 12 НК РФ, при условии предоставления необходимых документов^[41].

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются физические лица, индивидуальные предприниматели и организации, получающие в установленном порядке разрешение на добычу водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Разрешения на добычу водных биологических ресурсов выдаются при осуществлении промышленного и прибрежного рыболовства; рыболовства в научно-исследовательских, контрольных, учебных и культурно-просветительских целях; рыболовства в целях товарного рыболовства, воспроизводства и акклиматизации водных биоресурсов; организации любительского и спортивного рыболовства и в иных случаях^[42].

Расчет сбора производится в отношении каждого объекта как произведение ставки сбора (для соответствующего объекта на дату начала действия разрешения) и количества объектов водных биологических ресурсов.

Пунктами 4 и 5ст. 333.3 НК РФ ставки сбора установлены в рублях за 1 т. разрешенного к вылову объекта водных биологических ресурсов в зависимости от бассейна, в котором разрешен вылов объектов водных биологических ресурсов^[43].

Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов выплачиваются в виде разового, регулярного и единовременного взносов.

Упалата сбора плательщиками производится по месту своего учета в налоговом органе. Суммы сборов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения. Плательщик сбора не вправе корректировать сумму сбора, производить уплату исходя из фактического вылова и претендовать на возврат переплаты.

Для сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов предусмотрены льготы в виде пониженной ставки сбора: 0 % и 15%. Ставка в размере 0 % устанавливается в том случае, если рыболовство одушевляется в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также при его осуществлении в научно-исследовательских целях. Ставка в размере 15 % устанавливается для градо- и поселкообразующих российских рыб хозяйственных организаций, установленных перечнем Правительства РФ т.д.