Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (на примере ООО Стелла).pdf

2.1.Организационно- экономическая характеристика ООО Стелла

Компания была основана в 2013 году. На сегодняшний день это одно из наиболее мобильных, высокотехнологичных и динамично развивающихся отраслевых предприятий Тамбовской области.

ООО Стелла - участник строительства крупных энергетических объектов региона, имеющий репутацию добросовестного подрядчика, способного реализовать строительство сложных энергетических объектов на всех этапах производственного цикла. Сочетание системного многоуровневого технического контроля и оптимального подхода к технологическому инженерному процессу строительства позволяет компании обеспечивать приемлемый уровень ценообразования с сохранением качества предоставляемых услуг.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство высоковольтных линий электропередач и трансформаторных подстанций класса напряжения до 500 кВ в различных природно-климатических условиях: пересеченная, заболоченная (с болотами 1 – 3 категории), лесная, гористая местности;

- буровые работы до 30 тыс. п.м. в грунтах 5 – 12 категории с использованием ударно-канатного, пневмоударного, шнекового бурового оборудования;

- земляные работы по планировке местности с объемами до 1000 тыс. м.куб., в т.ч. с применением буровзрывных работ.

- монтажные работы по устройству больших переходов через с протяженностью воздушных переходов до 1700 м;

- сооружение переходных опор и мачт высотой до 100 м методом падающей стрелы и с посекционной сборкой башенным краном;

- оказание услуг по оперативному и техническому обслуживанию линий электропередач.

В настоящее время численность сотрудников предприятия составляет 28 человек.

На рис. 1 показана организационная структура предприятия.

Рис.1.Организационная структура ООО Стелла

Как следует из рис.1, предприятие возглавляет генеральный директор, который назначается Собранием участников Общества с ограниченной ответственностью. Он имеет двух заместителей – по производственным и финансовым вопросам. Трем вышеназванным руководителям подчиняются главный инженер и главный бухгалтер. Далее следует управленческий, производственный и технический персонал.

Структуру ООО Стелла можно охарактеризовать как линейно- функциональную, т.к. каждый работник выполняет строго ограниченные функции, а подчинение происходит сверху вниз.

Главный актив компании – сформированный высокопрофессиональный инженерный состав, способный решать самые сложные и разноплановые задачи.

---

На рис. 2 представлена схема документооборота операций по учету доходов от основной деятельности ООО Стелла.

Договор возмездного оказания услуг

Спецификация к договору

Акт о завершении работ по договору

Счет - фактура

Журнал учета выставленных счетов - фактур

Книга продаж

Ведомость по счету 90

Главная книга

Отчет о финансовых результатах

Рис. 2. Схема документооборота операций по учету доходов от основной деятельности в ООО Стелла

В течение года записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно с заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.

Рассмотрим журнал хозяйственных операций по отражению на счетах бухгалтерского учета реализации продукции ООО Стелла на сумму 8500р., в т.ч. НДС 1296,61 (таб. 1.)

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций по расчетам с ООО Стелла

№ п/п	Документ-основание	Содержание операции	Сумма	Корр. счетов
				Дебет	Кредит
1	Счет-фактура №554 от 13.09.2016	Начислено за услуги ООО Стелла	66205,58	62	90-1
2	Счет-фактура №554 от 13.09.2016	Начислен НДС с выручки	10099,16	90-3	68
3	Бухгалтерская справка	Списана себестоимость начисленных услуг	18702,14	90-2	20
4	Выписка банка от 15.09.2016	Поступили денежные средства от ООО Стелла за предоставленные услуги	66205,58	51	62
5	Бухгалтерская справка	Отражен финансовый результат от продажи услуг	37404,28	90-1	90-9

---

Как видно из журнала хозяйственных операций продажа продукции отражается на следующих субсчетах:

- 90-1 – выручка от реализации - 66205,58 руб.;

- 90-2 – себестоимость продукции - 18702,14 руб.;

- 90-3 – НДС - 10099,16 руб.;

- 90-9 – прибыль от продаж - 37404,28 руб.

Ниже представлена ведомость аналитического учета по счету 90 «Продажи»

Таблица 2 Ведомость аналитического учета .Номер синтетического счета 90-1. Наименование синтетического счета «Выручка»

Наименование	Сальдо на начало		Обороты за месяц		Сальдо на конец
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Электроэнергия			66205,58	66205,58
Итого:			66205,58	66208,58

Для синтетического и аналитического учета кроме выше указанных документов, применяются также самолетики, форма которых представлена ниже.

Таблица 3 – пример бухгалтерских самолетиков

90-1 90-2

Сн		Сн			Сн		Сн
	66205,58		66205,58			18702,14		18702,14
Обороты	66205,58	Обороты	66205,58		Обороты	18702,14	Обороты	18702,14
Ск		Ск			Ск		Ск

90-3 90-9

Сн		Сн			Сн		Сн
	10099,16		10099,16			18702,14 10099,16		66205,58
Обороты	10099,16	Обороты	10099,16		Обороты	28801,30	Обороты	66205,58
Ск		Ск			Ск	37404,28	Ск

Одновременно с отражением выручки необходимо списать себестоимость проданных работ. При этом необходимо указать себестоимость только тех работ, доход от продажи, которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

---

2.2. Анализ использования аналитических регистров в коммерческой организации ООО Стелла

До сих пор в бухгалтерском учете организации отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Начисляли этот налог бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Однако ПБУ 18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, необходимо рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на ту сумму, что указана по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Этот налог ПБУ 18/02 называет условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражен условный расход по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 вводит и такое понятие, как условный доход. Он образуется, когда в бухгалтерском учете получен убыток. По сути, это «налог» с убытка. Правда, как разъясняют в Минфине России, условный доход показывают в бухучете лишь в случае, если по данным налогового учета вы получили прибыль (22, С.68). При этом нужно сделать такую запись:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 99, субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» - отражен условный доход по налогу на прибыль.

Постоянной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоянное налоговое обязательство. Это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, постоянная разница умножается на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете эта сумма отражается в том отчетном периоде, в котором учитывается постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает условный налог на прибыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Налог на прибыль»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражено постоянное налоговое обязательство.

Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей, учесть ее надо отдельно. В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются так:

Дебет 26, субсчет «Суточные в пределах норм»,

---

Кредит 71 - 1100 руб. - включены в расходы суточные в пределах норм;

Дебет 26, субсчет «Суточные сверх норм»,

Кредит 71 - 1650 руб. - включены в расходы суточные сверх норм.

Рассчитывается сумма постоянного налогового обязательства, которая увеличит налог на прибыль в I квартале 2016 года. Она равна:

1650 руб.-24% = 396 руб.

В бухгалтерском учете ООО Энергоспецремон » постоянные налоговые обязательства отражаются следующей записью:

Дебет 99, субсчет «Налог на прибыль»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 396 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом, то есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (11, С.92). Временные разницы приводят к образован отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

ПБУ 18/02 делит временные разницы на два вида: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это такие доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. Вычитаемые временные разницы образуются, когда (12, С.70):

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для

целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает стоимость материалов в затраты, которые еще не оплачены, и т. д.

В общем, из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде «бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Для отражения отложенного налогового актива используется синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

---