Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль (на примере ООО Стелла).pdf

В ходе этой процедуры закрываются счета учета финансовых результатов. После списание финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрываются все субсчета [16, с. 55] После того, как прибыль будет сформирована, документально оформлена, все операции и субсчета закрыты, собственники предприятия вправе заняться распределением прибыли.

1.2. Порядок формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов.

Налог на прибыль предприятий и организаций в Российской налоговой системе занимает одно из первых мест. Он выступает в качестве инструмента, который позволяет перераспределять национальный доход и является основным источником федерального, регионального и местных бюджетов. Налог на прибыль – это федеральный налог.

Законодательство РФ определяет и закрепляет актами плательщиков налога, объекты налогообложения, размеры ставок, виды льгот и сроки уплаты. Все это является фиксированным и подлежит корректировки в установленном порядке с помощью уточнений внесенных в налоговое законодательство. Основная цель функционирования любой организации является получение прибыли, а прибыль в свою очередь является источником уплаты налогов. Так как рассматриваемый налог является прямым, то соответственно на прямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, тем самым дает возможность активному воздействию государства на развитие экономики через механизм его применения. Такая тесная взаимосвязь позволяет государству регулировать экономические процессы, ограничивать или стимулировать ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Однако, налоги очень острый инструмент, который может оказывать различное влияние на функционирование работы предприятия. Например, установив государство чрезмерно высокие ставки налога на прибыль, у предприятия могут появиться финансовые проблемы, что приведет к свертыванию производства. Поэтому соблюдение баланса и рамок, позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета [13, с. 80] Для того чтобы минимизировать налоговые платежи государством устанавливается амортизационная политика, которая напрямую связана с налогом на прибыль организаций. Эта политика представляет собой экономию на выплатах и максимизацию объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов. Амортизационные отчисления определяют величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем налог на имущество оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, можно сделать вывод о том, что эти показатели неразрывно связаны друг с другом, изменение одного из них вызывает цепочку последующих колебаний, которые в свою очередь оказывают влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. В налоговом учете согласно п.1 ст.259 НК РФ налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации: -линейный; -нелинейный. С целью оптимизации налога на прибыль преимуществами обладает нелинейный способ. Он представляет собой способ, при котором норма амортизации применяется к остаточной, а не к первоначальной (восстановительной) стоимости. Особенностью нелинейного метода амортизации является то, что в первую половину срока полезного использования он может списать 60-70% первоначальной стоимости, что не позволительно в линейном методе, Этот метод эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль [16, с. 53]. Использование нелинейного метода амортизации, будет выгодно прибыльному налогоплательщику, поскольку он раньше сможет списать свои расходы. Также нелинейный метод амортизации выгоднее, чем выше инфляция в стране. Положительным моментом является, отсрочка по уплате налога на прибыль за счет амортизации, а отрицательным – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени. Если говорить о данной ситуации, которая наблюдается в Российской Федерации, то можно сделать неутешительные выводы о том, что сегодня каждый россиянин может с грустью следить за развитием финансово- экономического кризиса, следствием которого является рост инфляции. Поэтому, те предприятия, которые выбрали нелинейный метод амортизации, могут смело двигаться в том же направлении. Налоговая база налога на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли, подлежащие налогообложению. Порядок формирования налоговой базы регламентируется ст. 274 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам. В качестве примера, к таким налогоплательщикам относят: - негосударственные пенсионные фонды; -банки; -профессиональные участники рынка ценных бумаг; -страховщики. Нас же интересует, что конкретно участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поэтому мы остановимся и рассмотрим подробнее эти показатели. Первое что необходимо сделать - это определиться с суммой доходов и расходов, полученных в налоговом (отчетном) периоде. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Если же доходы были получены в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), они будут учиться исходя из цены сделки с учетом положений в ст. 40 НК РФ. Для того чтобы признать доходы и расходы, необходимо воспользоваться одним из методов, которые были рассмотрены в предыдущем параграфе. Напомним, что их у нас два, а именно: кассовый и метод начисления. После того, как налогоплательщик выбрал и закрепил в учетной политике нужный метод, он смело может переходить к формированию налоговой базы [46, с. 523]. Прибыль, подлежащая налогообложению, будет формироваться нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода. Если был получен убыток, то в налоговом законодательстве есть разрешение переносить его на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30 % в течение десяти лет [38, с. 51]. При этом будут учитываться только те убытки, которые сложились в рамках гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов уменьшать налоговую базу не имеют право. Также необходимо обратить внимание на то, что при расчете налога на прибыль убыток, полученный в отчетном периоде, не будет переноситься как убыток на будущее. Это объясняется тем, в течение года налоговая база по налогу на прибыль складывается нарастающим итогом, а убыток, полученный в отчетном периоде, считается промежуточным показателем. Поэтому только убыток, полученный по результатам 45 налогового периода будет переноситься на будущее и уменьшать налоговую базу, что не может сделать убыток, полученный по результатам отчетного периода (месяц, квартал) [30, с. 14]. Все расчеты, формирующие налоговую базу налогоплательщик будет производить самостоятельно. Для этого ему понадобится перечень данных, без которых невозможно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль. Этот перечень включает в себя:

-период, за который определяется налоговая база; -сумму доходов от реализации, полученных в отчетном периоде; -сумму расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; - прибыль (убыток) от реализации; -сумму внереализационных доходов; -сумму внереализационных расходов; -прибыль (убыток) от внереализационных доходов; -итоговая сумма налоговой базы за отчетный период; -сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов, которая уменьшает налоговую базу; -итоговая сумма налоговой базы за минусом суммы соответствующего убытка. В налоговую базу будут включаться те суммы и операции, которые имели место быть в отчетном периоде, исчисление производится по результатам каждого отчетного периода с помощью данных налогового учета.

Согласно ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ под налоговым учетом понимается – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет [1]. Систему налогового учета налогоплательщик формирует самостоятельно и применяет ее последовательно от одного отчетного периода к другому. Руководитель предприятия обязан утвердить приказ, в котором будет отражаться порядок ведения налогового учета. После этого налогоплательщик прописывает систему в учетной политике. Данные налогового учета должны показывать: -сумму доходов и расходов; -долю расходов, которые учитываются в текущем налоговом (отчетном) периоде; -расходы (убытки), переносимые на расходы следующих налоговых периодов; - суммы резервов; - задолженность перед бюджетом по налогу.

Налоговый учет подтверждают:

1. Первичные учетные документы, в том числе бухгалтерские справки; 2. Аналитические регистры налогового учета, то есть сводные формы – систематизирование данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счета бухгалтерского учета; 3. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета [2,с.8]. Теперь обратимся к рассмотрению налогового учета доходов. Доходы являются неотъемлемым условием жизнедеятельности любого предприятия. Полученные доходы напрямую воздействуют на величину прибыли и на необходимую сумму налога, уплачиваемую в бюджеты разных уровней. Поэтому учет доходов является одной из главных задач налогового учета прибыли организаций. В первом параграфе мы рассмотрели понятие «доход» с точки зрения бухгалтерского учета, налоговое законодательство дает несколько иное определение: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случаи возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно запросить» [2,с.9]. Таким образом, главное отличие термина «доход» в бухгалтерском учете от термина «доход» в налоговом учете заключается в отсутствии связи дохода и капитала, что делает его более широким. Отсутствие прямой связи «доход – капитал» в Налоговом учете потребовало прописать все возможные операции, результат которых является и не является доходом. Отсюда вытекает отсутствие в Налоговом кодексе отдельных частных случаев [2,с.88].

1.3. Классификация аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль

Аналитические регистры налогового учета — это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Аналитические регистры должны обязательно содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Система налоговых регистров, предложенная налоговыми органами, состоит из пяти групп. Первые четыре группы регистров предназначены для работы коммерческих организаций:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается на основании сведений, накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов (ст. 315 НК РФ)

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом);

• сумму доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

• сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;

• итоговую сумму — прибыль (убыток) от реализации;

• сумму внереализационных доходов;

• сумму внереализационных расходов;

• прибыль (убыток) от внереализационных операций;

• итого налоговую базу за отчетный (налоговый) период. При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, т.е. выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и т.д. Цены определяются с учетом ст. 40 НК РФ. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей: ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

Данные налогового учета должны содержать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Данные налогового учета учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменения размера налоговой базы.

Рекомендации ведения налогового учета в соответствии с Инструкцией № 25н. Инструкцией № 25н (утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года) определено, что в целях бюджетного учета учреждение обязано определять доходы и расходы методом начисления. В таком случае и в целях налогового учета целесообразно применять метод начисления, так как применение одного и того же метода признания доходов и расходов для бюджетного и налогового учета позволит избежать двойного учета, а также использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учреждение обязано утвердить в учетной политике для целей налогообложения один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Напомним, что Инструкцией № 25н предусмотрено два способа списания материальных запасов:

- по фактической стоимости каждой единицы;

- по средней фактической стоимости.

Следовательно, по мнению автора, в целях сближения налогового и бюджетного учета и устранения расхождений между ними бюджетному учреждению целесообразнее утвердить какой-либо один способ.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ в целях налогового учета налогоплательщики самостоятельно определяют метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Нелинейный метод достаточно громоздок и неудобен, а применение одного и того же метода в налоговом и бюджетном учетах позволит избежать двойного учета. Однако нелинейный метод позволяет организации увеличить расходы, а следовательно, уменьшить налог на прибыль в первые периоды использования данного метода.

В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ по решению руководителя учреждения, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Ответственность за несоставление регистров налогового учета.

В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются. Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета требования ст. 120 НК РФ не нарушаются.

Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в том случае, если учреждение не представило в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то требовать их не следует. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество. регистр налоговый учет прибыль

Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью (письмо Минфина России от 24 июля 2016 года № 03-02-071-314). С формальной точки зрения основания для такого вывода есть. Подпись – это обязательный реквизит любого первичного документа (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Регистры бухгалтерского и налогового учета тоже должны быть подписаны составившими их лицами. Это следует из абзаца 8 статьи 314 НК РФ, а также пункта 2 статьи 9 и пункта 3 статьи 10 Закона № 129-ФЗ. Закон не ставит эти требования в зависимость от того, в каком виде компания хранит документы - бумажном или электронном. А единственная возможность завизировать электронный документ – использовать электронную цифровую подпись (статья 4 Федерального закона от 10 января 2002 года № 1-ФЗ).

2. Анализ использования аналитических регистров по налогу на прибыль в ООО Стелла