Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие и цель налогового учета).pdf

АО «Тандер» руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в части, не противоречащими Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».

Организация оформляет факты хозяйственной жизни, как унифицированными формами первичных документов, так и разработанными самостоятельно. Главное, что они содержат обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в статье 9, 402-ФЗ.

В организации учётная политика составлена таким образом, чтобы максимально приблизить налоговый и бухгалтерский учёт. В части учёта транспортных расходов, бухгалтерский учёт данных операций и их списание на себестоимость проданных товаров, осуществляется строго с соответствие со статьёй 320 НК РФ «Порядок определения расходов по торговым операциям» ^[2].

Согласно учётной политике для целей налогового учёта, утверждённой в АО «Тандер» метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления).

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Далее проанализируем налогообложение предприятия.

АО «Тандер» находится на общей системе налогообложения. Перечень налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения:

• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество организаций;
• Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рассмотрим систему исчисления налогов на основе данных налога на прибыль. Расчет налога на прибыль отразим в таблице 5.

Таблица 5 - Расчет налога на прибыль организации, руб.

Как показывает анализ таблицы, сумма налога на прибыль в 2014-2016 годах снизилась на 7,43%. Это произошло из-за снижения прибыли предприятия.

По итогам налогового периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Далее рассмотрим налог на имущество организаций. Налоговым периодом является год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Произведем необходимые расчеты в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет среднегодовой стоимости имущества, тыс. руб.

Среднегодовая стоимость за налоговый период составила 415 250 руб.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2 %. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Далее рассчитаем налог на имущество в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет суммы налога, руб.

Налог имущества организации за налоговый период составил 9200 тыс. руб., а размер платежа, подлежащего уплате в бюджет по итогам года – 6908 тыс. руб.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) изменилась система начисления и уплаты налога. Единый социальный налог был заменен на страховые взносы во внебюджетные фонды.

Расчет суммы страховых взносов представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет суммы страховых взносов, руб.

Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) рассчитаем в таблице 9.

Таблица 9 - Расчет суммы НДС в 2014-2016 гг.

Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, при этом налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Большую долю в общей структуре налогов на протяжении анализируемого периода занимает НДС, а также страховые взносы во внебюджетные фонды.

Таким образом, большую часть в структуре налоговых платежей в 2016 году занимал, как и в остальные года, НДС (78,49%), так же высока доля страховых взносов (11,2%). Исходя из этого, можно сделать вывод о необходимости проведения мер по оптимизации налоговых отчислений.

Глава 3. Пути совершенствования налогового учёта в АО «Тендер»

Для оптимизации налогообложения существует множество методов, которые могут быть применены к АО «Тандер».

Одним из таких методов является оптимизация налога через договор.

В 2017 г. АО «Тандер» заключило договор с ООО «Центр здоровья» на прохождение медкомиссии своими сотрудниками. Всего было пройдено врачей: терапевт, окулист, гинеколог, хирург, лор, маммолог, сделана флюорография, сданы анализы.

Стоимость посещения одного специалиста АО «Тандер» обошлось в 250 руб. Медкомиссию прошли все 1626 сотрудников организации.

Расходы, связанные с посещением ООО «Центр здоровья» составили: 8*250*1626 = 3252000 руб., которые были отнесены за счет прибыли после налогообложения с целью оптимизации налога на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем три процента от суммы расходов на оплату труда. В связи с тем, что в АО «Тандер» данное условие выполняется, значит всю сумму 3252000 руб. можно отнести к расходам на оплату труда, что позволит снизить налог на прибыль.

Посещение медкомиссии предположительно утверждено внутренним приказом по предприятию, расходы документально подтверждены (договор, акт и чек).

Вторым методом для оптимизации может служить метод разделения отношений.

В мае 2017 г. АО «Тандер» заключило договор на установку кондиционеров с ИП Ивановым Л.А. В эту стоимость входило стоимость работ по установке и стоимость самих кондиционеров: 3*40000 = 120 000 руб.

Для оптимизации налога необходимо этот договор разделить на договор подряда (20000 руб.) и договор купли-продажи кондиционеров (100000 руб.). Базой начисления страховых взносов будет сумма, оплачиваемая по договору подряда.

В 2017 году АО «Тандер» приобрело принтер стоимостью 35000 руб. За услуги по его доставке предприятие заплатило 3% от стоимости. Сумма НДС составила 35000∙18/118 = 5338,98 руб. Предприятие не смогло отнести эту сумму на расходы, так как не было документального подтверждения произведенных расходов.

Для оптимизации налога предприятию необходимо оформить акт выполнения работ с транспортной организацией, и тогда можно будет отнести 29661,02 руб. на расходы при расчете налога на прибыль и возместить НДС на сумму 5338,98 руб.

Четвертый метод начисления амортизации в целях оптимизации налогооблагаемой прибыли.

Принтер был приобретен в декабре 2016 года. В январе 2017 года он был введен в эксплуатацию.

Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе сроком полезного использования от 5 до 7 лет. Срок полезного использования данного оборудования установлен 6,2 лет (75 месяцев).

Предприятием был применен линейный способ начисления амортизации.

Определим, как повлияли методы оптимизации на величину налоговых обязательств:

Налоговая база по страховым взносам снизится на 20000 руб. Из-за разделения договора подряда на ремонт помещения офиса на договор подряда на выполнения работ и договор купли-продажи материалов на 20000 руб. Сумма до оптимизации составляла 117072 руб., после оптимизации составляет 111072 руб. Таким образом, сумма страховых взносов снизилась на 6000 руб.

После оптимизации стало возможным возмещение НДС в сумме 5338,98 руб. в случае дооформления акта выполненных работ с транспортной организацией и 1080 руб. в случае отказа платить НДС с суммы штрафа. Так как до оптимизации сумма НДС была равна 943583 руб., то с учетом корректировок составит: 943583–2700 = 940883 руб.

Продажа персонального компьютера остаточной стоимостью 5127 руб. повлияло на величину налога на имущество.

Таким образом, налог на имущество после оптимизации составил 9086000, т.е. на 114000 руб. меньше, чем до оптимизации.

Рассмотрев, насколько удалось снизить налог на прибыль с учетом всех корректировок произведем расчет налога в Приложении 6.

Таким образом, эффект оптимизации очевиден. Сумма налога на прибыль после проведенных мероприятий снизится на 40,19%. Данный факт делает проведение мероприятий по оптимизации налоговых отчислений в АО «Тандер» оправданным.

Заключение

Первоочередная цель финансового управления предприятием – оптимизация финансовых процессов, что подразумевает выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.