Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие и цель налогового учета).pdf

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, а также иные показатели, учитываемые для целей налогообложения в зависимости от конкретного подлежащего уплате налога. При определении объекта налогового учета, следует выяснить, имеется ли обязанность по уплате налога в отношении данного объекта.

Доходом в налоговом учете считается некая экономическая выгода имеющая денежное выражение. Доходы классифицируются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на внереализационные доходы.

Расходами в налоговом учете являются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика имеющие денежное выражение. Расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на внереализационные расходы.

Налоговый учет выполняет фискальную, информационную и контрольную функции. Под фискальной функцией налогового учета понимается реализация государственной задачи направленной на пополнение бюджета. Информационная функция направлена на определение финансового положения налогоплательщиков в количественном и качественном измерении. Контрольная функция заключает в надзоре за своевременным исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

К принципам налогового учета относятся:

• принцип денежного измерения,
• самостоятельность организации налогового учета,
• непрерывность ведения налогового учета,
• принцип равномерности распределения доходов и расходов,
• принцип имущественной обособленности,
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета,
• принцип документирования,
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом главной задачей налогового учета считается определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на определенную дату. Данная задача отличает налоговый учет от иных видов учета, служащих в первую очередь для интересов пользователей.

Глава 1.3. Учетная политика для целей налогообложения.

Понятие учетной политики пришло к нам с Запада в конце двадцатого века. «Учетная политика» является вольным переводом английского термина «Accounting policies».

Первыми с учетной политикой столкнулись организации, осуществляющие свою деятельность в банковской сфере. Одним из первых нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был № 1483-1 Устав Центрального банка Российской Федерации. Помимо банкиров, наиболее передовыми с точки зрения методики ведения бухгалтерского учета оказались российские крестьяне. В рекомендациях по ведению учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве значилось, что метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) необходимо устанавливать в учетной политике на текущий год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. С принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 понятие учетной политики окончательно и надолго вошло в повседневную жизнь бухгалтера.

Пройдя за последние 20-25 лет через многочисленные законодательные изменения, учетная политика стала полноценным разделом учета. Теперь для каждой организации разработка учетной политики является привычным делом. На тему учетной политики написано множество книг, методик, статей и журнальных публикаций.

Регламентируют разработку учетной политики федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ (ФСБУ) 1/08 «Учетная политика организации», НК РФ. Упоминания об учетной политике содержатся во многих других нормативных документах, в том числе и международных. Наиболее удачное определение учетной политики приведено в ПБУ (ФСБУ) 1/08 «Учетная политика».

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности ^[3].

Учетную политику разделяют на учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В приложении 1 приведена сравнительная характеристика учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения. Установленные нормативы и принципы учетной политики для целей налогообложения во многом повторяют положения, установленные для регулирования учетной политики для бухгалтерского учета. Требования к налоговой учетной политике разбросаны по разным главам НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика ^[1].

Учетная политика для целей налогообложения разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из существующей законодательной базы, методик и правил ведения налогового учета.

Учетная политика готовится в форме документа, содержащего подробные указания, как в организации будет вестись учет. Учетная политика организации может быть общей для бухгалтерского и для налогового учета или же можно разработать отдельную учетную политику для каждого вида учета. По зафиксированным в данном документе нормам будет вестись учет всех хозяйственных операций организации. Стоит отметить, что единого образца для составления учетной политике отсутствует.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить режим уплаты налогов, применяемые налоговые льготы, принципы и методы ведения налогового учета, порядок определения доходов и расходов, порядок отнесения части расходов к налоговой базе, порядок создания резервов, правила переноса убытков на будущее, используемые налоговые регистры, порядок исчисления и уплаты налогов.

При создании учетной политики необходимо учитывать непрерывность ведения учета, документальное подтверждение всех хозяйственных операций, имущественную независимость, рациональность ведения учета, согласованность.

Таким образом учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, ее ценовой политики и налогового планирования. Обоснованная и правомерная налоговая учетная политика должна содержать в себе указания на нормы НК РФ, нормативные акты Минфина, судебную практику, бухгалтерские стандарты и обеспечивать твердую позицию организации.

Утверждается учетная политика организации руководителем с помощью приказа или распоряжения, и вступает в силу с 1 января следующего года. Для новой организации учетная политика утверждается не позднее окончания первого налогового периода и действует со дня создания организации. Принятая учетная политика распространяется на обособленные подразделения организации.

При изменении в налогового законодательства, деятельности компании или при изменении методов учета, налогоплательщик обязательно должен внести изменения в учетную политику. Изменения применяемых методов учета вступают в силу с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства, с момента вступления в силу данных изменений.

Даже если учетная политика утверждается на несколько лет вперед, в нее крайне желательно вносить изменения ежегодно в связи с регулярными с изменениями в законодательстве. Так, например, до 2016 года имущество, первоначальная стоимость которого превышала 40 тысяч рублей, считалось амортизируемым. Теперь, с учетом изменений НК РФ, к амортизируемому имуществу относятся основные средства стоимостью более 100 тысяч рублей.

В числе последних изменений стоит обратить на приказ № 69н принятый Минфином 28 апреля 2017 года. Данным приказом были внесены в ПБУ (ФСБУ) 1/2008 «Учётная политика организации» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). Изменения вступили в силу с 06 августа 2017 года, а значит организациям необходимо скорректировать учетную политику предприятия на 2018 год. При разработке учетной политики на следующий год необходимо учитывать следующие изменения:

• ограничен выбор ведения бухгалтерского учета для дочерних компаний;
• добавлен новый критерий рациональности;
• утонен порядок разработки ведения учёта для нестандартных операций;
• регламентировано, когда можно отойти от правил;
• введено новое понятие «несущественная информация»;
• появилась возможность закрепить учетную политику внутренними стандартами;
• изменилась форма пояснительной записки.

Также в число нововведения налогового законодательства на которые нужно обратить внимание формируя налоговую учетную политику на 2018 год вошли:

• Возможность самостоятельно выбирать базу, от которой будет устанавливаться резерв по сомнительным долгам. При наличии взаимных обязательств резерв не может превышать величину этого обязательства.
• Было снято ограничение в 10 лет по переносу убытков прошлых лет на будущие периоды. Однако объем зачитываемых убытков не должен превышать 50% размера налоговой базы текущего налогового периода.
• Вступил в силу новый классификатор ОКОФ.

Глава 2. Особенности налогового учета АО «Тандер»

Глава 2.1 Экономическая характеристика АО «Тандер»

АО «Тандер» является управляющей компанией одной из крупнейшей продуктовой сети «Магнит». На 30 сентября 2017 года сеть компании включает 15 697 торговые точки, из них: 11 743 в формате «магазин у дома», 236 гипермаркетов, 196 магазинов «Магнит Семейный» и 3 522 магазинов «Магнит Косметик».

Организационная структура предприятия АО «Тандер» представлена в Приложение 2. Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Под линейной структурой управления подразумеваете отношение между руководителями и подчиненными. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля в настоящее время несет исполнительный орган в лице генерального директора.

В таблице 3 проведён горизонтальный и вертикальный анализ баланса АО «Тандер» за 2014-2016 года на основе данных бухгалтерской отчетности из приложения 3.

Таблица 3 - Анализ активов АО «Тандер», за 2014-2016гг.

Из таблицы видно, что совокупные активы предприятия за 2014-2016 года. выросли на 879 тыс. руб. Это обусловлено увеличением стоимости как внеоборотных, так и оборотных активов. В структуре активов в 2014-2015 гг. наибольший удельный вес занимали внеоборотные активы – 48,7%. К концу 2016 г. их удельный вес составил 40,9%. Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов занимают прочие оборотные активы. В 2014 г. они составил 39,4%, в 2015 г. 19,6%, в 2016 г. 37%.

Из данных таблицы 4 рассмотрим основные источники формирования имущества АО «Тандер».

Таблица 4 - Анализ источников АО «Тандер», за 2014-2016 гг.

Динамика собственного капитала за рассматриваемый период была неравномерной. Негативной тенденцией предприятия, является тот факт, что имущество предприятия формировалось преимущественно за счет заемных средств предприятия. За 2016 год наблюдается увеличение кредиторской задолженности перед бюджетом, что является отрицательной тенденцией. К концу 2016 г. рост кредиторской задолженности обусловлен наращиванием долгов перед бюджетом, персоналом.

В целом, проанализировав актив и пассив баланса можно отметить, что имущество предприятия преимущественно формировалось за счет кредитов и займов, за счет запасов и денежных средств в кассе и на счетах предприятия.

Глава 2.2 Организация налогового учёта на предприятии