Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки.

1.5. Налоговые льготы. Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога. Налоговый период и срок уплаты налога

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере[2].

К основным налоговым льготам относятся:

·     необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

·     налоговые вычеты;

·     изъятие из-под обложения определенных частей объекта налога;

·     освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

·     понижение ставок налога;

·     отсрочка взимания налогов.

 При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.[2]

Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

 Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

1.6. Порядок исчисления и порядок уплаты налога

 Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения».

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)[2]

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

·     направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог – в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды;

·     средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

·     механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций;

·     субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент;

·     формы уплаты налога (наличная, безналичная).

2. НДС в России

2.1 История НДС

 Идея налога на добавленную стоимость (НДС) восходит к работам фон Сименса, немецкого бизнесмена, в 1920-х годах. Однако только в 1948 году налог был впервые применен во Франции. Вначале Франция применяла НДС на основе ВНП до уровня производства и впоследствии изменила его на потребительский НДС в 1954 году. Теория и практика показывают, что для того, чтобы быть эффективным, НДС должен быть типизированным, основанным на потреблении, и применяется до стадии розничной торговли.[7]

Эмпирические исследования показали взаимосвязь между показателями НДС страны и уровнем ее развития. Прибыль от НДС, вероятно, будет выше в экономике с более высоким уровнем дохода на душу населения, более низкой долей сельского хозяйства и более высоким уровнем грамотности (Ebrill et al. 2001). НДС оказывается эффективным инструментом для сбора доходов; Таким образом, его результаты напрямую влияют на фискальную мобилизацию, макроэкономическую стабильность и развитие.[2]

По сравнению с альтернативами косвенного налогообложения, НДС имеет больший доходный потенциал: он, как правило, имеет более широкую основу и влечет за собой целый ряд счетов, которые помогают улучшить соблюдение налогового законодательства и правоприменение. Также обратите внимание, что НДС может устранить каскадную проблему, которая характерна для налога с оборота. Heady (2002) отмечает четкую, последовательную тенденцию к более широкому использованию НДС для сбора доходов от налога с продаж в странах ОЭСР: «НДС становится предпочтительным налогом с продаж в странах ОЭСР» (стр. 4). Хотя эти страны по-прежнему в значительной степени зависят от сбора подоходного налога, доходы от НДС неуклонно росли как в абсолютном, так и в относительном выражении: общие налоги на потребление (в основном НДС - в последние годы) резко возросли с 12 процентов от общих налоговых поступлений в 1965 году до 20 процентов в 2019 году. Аналогичная тенденция применяется к развивающимся странам, которые, как правило, больше полагаются на налог с продаж, чем страны ОЭСР. МВФ оценивает растущую важность и всемирное расширение НДС следующим образом: «НДС стал ключевым источником государственных доходов в более чем 120 странах. Около 4 миллиардов человек, или 70 процентов населения мира, в настоящее время живут в странах с НДС, и это дает около 20 триллионов долларов налоговых поступлений - примерно четверть всех государственных доходов. Кроме того, большая часть распространения НДС произошла за последние десять лет. Будучи в значительной степени заповедником более развитых стран Европы и Латинской Америки, он стал ключевым компонентом налоговых систем как развивающихся стран, так и стран с переходной экономикой [1]

Этот документ охватывает механизм НДС и представляет критические вопросы в области разработки, реализации и последствий для налогов. Статья состоит из шести разделов. В разделе II рассматриваются обоснования НДС по сравнению с другими видами косвенных налогов. В разделе III обсуждается природа НДС, альтернативные методы расчета НДС и три основных типа базы НДС. В разделе IV представлены механизмы расчета обязательств по НДС и вводятся показатели измерения эффективности НДС. В разделе V анализируются критические вопросы, связанные с дизайном, реализацией и последствиями НДС. Раздел VI завершается.[3]

2.2 НДС в России

Налог на добавленную стоимость (НДС) была впервые представлена в России в 1992 году и была создана в стандартной ставке 18% до 2018. компаний с операциями в России, независимо от того, что они являются местными или иностранными, обязано зарегистрироваться для целей налогообложения ( в том числе НДС ) и платить НДС в соответствии с положениями местного законодательства. Начиная с января 2019 года, общая ставка НДС изменилась до 20% без каких-либо других изменений в отношении снижения НДС для определенных категорий, таких как продукты питания, лекарства или медицинские принадлежности. Бизнесмены должны знать, что несколько отраслей облагаются налогом по более низкому НДС и что другие отрасли могут быть освобождены от этого налога.[5]

Характеристика российского НДС. Иностранные инвесторы, осуществляющие деловые операции в России,  должны зарегистрироваться для уплаты НДС , но важно знать, что российское законодательство не требует отдельной регистрации НДС , поскольку этот процесс включен в общую налоговую регистрацию. Как правило, стандартный НДС устанавливается в размере 20%для большинства товаров и услуг, предоставляемых на российском рынке. Также права собственности и различные виды работ облагаются налогом по стандартной ставке НДС . Более низкая налоговая ставка , применимая в 10%, предоставляется для нескольких видов продукции; в эту категорию включены следующие: 

  •  основные продукты питания; 

•  одежда для детей;

•  лекарственные препараты;

•  медикаменты;

•  печатная продукция. 

  Импорт и экспорт НДС в России. Предприниматели, занимающиеся деятельностью в сфере торговли, должны знать, что импорт товаров облагается налогом по ставке 10%. Экспорт из России не облагается НДС, а также другими видами деятельности, связанными с экспортом, о которых наши российские агенты по созданию компаний  могут предоставить вам более подробную информацию. Международные перевозки товаров или лиц также освобождаются от уплаты НДС. [7]

Кто платит НДС в России? Компании с ограниченной ответственностью, корпорации и индивидуальные предприниматели в России должны платить НДС за продажу товаров и услуг на рынке. Поставка товаров облагается налогом в России, что означает, что НДС взимается, если поставка производится в стране. Иностранные компании, которые предлагают услуги клиентам из России, облагаются ставкой НДС 20%, стандартной ставкой налога. Этот тариф применяется к юридическим и бизнес-консалтинговым услугам, разработке программного обеспечения, товарным знакам, авторским правам и интеллектуальной собственности. Тот же НДС ставка налагается на бухгалтерские, маркетинговые и рекламные услуги, предоставляемые иностранными компаниями в России. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации существуют также льготы по НДС, такие как предоставление медицинских услуг и снабжения. Также банковские операции в России освобождены от уплаты НДС.

Налоговый консалтинг для предпринимателей в России. Налоговая консультация и соблюдение находятся в распоряжении предпринимателей компаний в России, которые хотят правильно управлять расходами в фирме и направлять сэкономленные деньги в другие отделы или для других целей. Налоговые платежи могут быть оптимизированы с помощью наших консультантов, которые могут объяснить все налоговые вопросы, включая НДС. Вместо того, чтобы платить дополнительные сборы, налоговая оптимизация необходима для фирмы. Кроме того, существуют ситуации с переплатой налогов, что означает, что компании могут получить возмещение путем направления запросов в этом смысле в налоговые органы. Инструменты минимизации налогов, такие как благотворительные пожертвования или инвестиции в муниципальные облигации, которые не облагаются налогами, могут представлять решение для вашей компании в России, особенно если ставка НДС с января 2019 года изменился.[6]

Что нужно знать о налогообложении в России. Иностранные предприниматели в России обязаны понимать налоговую структуру страны и предоставлять полную информацию о налогах, которые они должны платить при работе на рынке. Подоходный налог с предприятий составляет 20% и состоит из двух частей: региональный налог в размере 18% и федеральный налог в размере 2%. Прирост капитала в России взимается по ставке 20%. Что касается налога на дивиденды в России, он установлен в размере 13% для иностранцев и 9% для граждан. Индивидуальные предприниматели в России имеют право платить подоходный налог в размере 13%. Налоговый кодекс России имеет большое значение и представляет собой первичное налоговое законодательство в стране, которое должно соблюдаться как отечественными, так и иностранными предпринимателями в России.