Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Понятие, история и предпосылки становления аудита).pdf

"Сегодня принято говорить о профессиональной этике врача, педагога, журналиста, существуют этические кодексы в бизнесе, у военных, в сфере торговли, существуют международные этические кодексы для работников музеев, общества Красного креста и в рамках других международных профессиональных объединений. В силу развивающейся профессионализации перед специалистами различных направлений все чаще возникают нравственные коллизии, решить которые, опираясь только на профессиональные знания, невозможно"^[51]. Поэтому основной задачей разработчиков этических кодексов является формулирование и внедрение в профессиональную среду принципов и норм корпоративной этики, которые направлены на разрешение нравственно-этических проблем и спорных ситуаций, предотвращение злоупотреблений в различных сферах профессиональной деятельности.

Характеризуя сущность любого кодекса профессиональной этики, специалисты отмечают, что он представляет собой кодифицированный нормативный акт, принятый представителями определенной профессии, который в систематизированном виде содержит обязательные для исполнения нравственно-этические предписания, регламентирующие профессиональное поведение. "Следует подчеркнуть, что этический кодекс - это не совокупность благих пожеланий представителей профессионального сообщества друг к другу, которые можно и не исполнять. В большинстве случаев кодексы содержат такие формально определенные нравственные правила, при нарушении которых наступают неблагоприятные юридические последствия. По своей юридической сути этические кодексы являются нормативными, но не правовыми актами, поскольку принимаются органами профессиональных сообществ, а не государственными законотворческими органами"^[52].

В настоящее время, как отмечает Т.В. Миргородская, "профессия аудитора в соответствии с потребностями современного общества является общественно значимой и считается достаточно престижной и востребованной. Это подразумевает поддержание аудиторами соответствующей репутации в деловых кругах и признания ими своей ответственности перед обществом"^[53].

Необходимость в написании Кодекса для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах, т.е. высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Данное мнение имеет большое значение для пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных форм влияния на это мнение являются предметом рассмотрения Кодекса^[54].

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Отметим, что впервые Кодекс профессиональной этики аудиторов был утвержден 4 декабря 1996 г. общим собранием аудиторской палаты России. Принятие Кодекса профессиональной этики аудиторов 1996 года диктовалось особой важностью для общества аудиторских услуг и необходимостью обеспечения определенных нравственных гарантий их качества. Кодекс профессиональной этики аудиторов 1996 года состоял из 15 статей. В нем обобщались этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России; определялись нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.

28 августа 2003 года Советом по аудиторской деятельности России был принят Профессиональный кодекс этики аудиторов России^[55]. Оценивая данный Кодекс, М.Е. Грачева писала: "Обществу дана возможность включиться в дискуссию и обсуждение содержания различных этических норм, само перечисление которых свидетельствует об их влиянии на качество аудиторской деятельности в целом и на отдельные группы профессиональных бухгалтеров. Все это направлено на повышение качества аудиторской деятельности и на повышение доверия общества к аудиторской профессии в целом"^[56].

Заключение

Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации установлены Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 2008г. "Об аудиторской деятельности".

Если говорить об аудите как предпринимательской деятельности, то закон предусматривает возможность осуществления аудиторской деятельности как в правовой форме индивидуального предпринимательства, так и путем создания коммерческой организации. При этом Закон устанавливает специальный статус субъектов, осуществляющих аудиторскую деятельность.

Субъекты, осуществляющие аудиторскую деятельность, наделены исключительной хозяйственной компетенцией. В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона об аудите аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Указанное требование продублировано в п. 3 ст. 3 Закона об аудите по отношению к аудитору, осуществляющему деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Закон предусматривает возможность осуществления аудиторской деятельности аудитором в качестве:

- работника аудиторской организации;

- в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

- в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

В любом случае аудитор должен отвечать квалификационным требованиям и иметь квалификационный аттестат аудитора.

Аудиторской организацией является коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона об аудите аудиторская организация может создаваться в любых организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для коммерческих организаций, за исключением формы открытого акционерного общества.

Закон также содержит требование к штатному составу аудиторской фирмы: в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Нормативно-правовые требования, установленные к организационно-правовой форме аудиторских организаций и их штатному составу, обусловлены тем, что аудиторская деятельность в силу ее специфики должна быть открыта только специалистам. Данные требования также направлены на соблюдение принципа независимости аудиторских организаций и снижения информационного риска для пользователей аудиторских заключений.

В частности, относительно запрета легитимации деятельности аудиторских фирм в форме открытых акционерных обществ отдельно следует отметить, что специфика данной правовой формы, в отличие от формы закрытого акционерного общества, как известно, позволяет акционерам отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров общества любым физическим и юридическим лицам.

Дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности напрямую связано с обеспечением качества аудиторских услуг. Кризис доверия к профессии аудитора имеет крайне негативные последствия для мировой экономики в целом, поскольку хозяйствующие субъекты перестают рассматривать финансовую отчетность как основной источник достоверной информации для принятия решений об инвестировании средств, что неизбежно приводит к снижению объема инвестиций и, как следствие, упадку экономики в целом. В первую очередь, акцент в проверке качества аудита переносится на саморегулируемые аудиторские организации.

Библиография

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, с поправками от 30 декабря 2008 г., 5 февраля, 21 июля 2014 г) // «Собрание законодательства РФ», 26.01.2009, № 4, ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51- ФЗ (с посл. изменениями)  // Собрание законодательства РФ.-05.12.1994 №32 – ст.3301.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ от 05.01.2009. №1. Ст. 15.
4. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315 ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред. от 23.07.2012) // СЗ РФ от 03.12.2007. №49. Ст. 6076.
5. Федеральный закон от 29.07.1998 № 135 ФЗ «Об оценочной деятельности» (в ред. от 30.06.2009) // СЗ РФ. 03.08. 1998. №31. Ст. 3813.
6. Указ Президента РФ от 22.12.1993. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (ред. от 26.11.2011) // САПП. 27.12.1993. №52. Ст. 5069.
7. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993. №2263 (ред. от 26.11.2001) // САПП. 27.12.1993. №52. Ст. 5069.
8. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008. №80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 25.02.2008. №8. Ст.737.
9. Постановление Правительства РФ от 30.11.2005. №706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» // СЗ РФ.05.12. 2005. №49. Ст. 5224.

Материалы судебной и иной юридической практики

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 г. №4 -П «По делу о проверке конституционности положения п.2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» // СЗ РФ. 01.04.2003. №15. Ст.1768
2. Постановление Конституционного Суда от 19.05.1998 № 15 — П «По делу о проверке конституционности отдельных положений ст.2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» // Российская газета". 1998. №101

Специальная литература

1. Арзуманова Л. Л. Развитие аудита в России: начиная с Петровской эпохи и до начала 90-х гг. ХХ в. // Юридические науки. 2018. №4.
2. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. С. 583.
3. Булгакова Л.И. О понятиях «аудит» и «аудиторская деятельность». Право и экономика. 2018. №4.С. 61.
4. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М.: Волтерс Клувер 2019. С. 188.
5. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: Основы организации. М., 2007. С. 11.
6. Газарян А.В., Ширкина Е.И. Контроль качества при проведении аудита / / Бухгалтерский учет. 2017. № 19. С.72
7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М. 2000. С. 542.
8. Жалинский А.Э. Профессиональная деятельность юриста: введ. в специальность: учебн. Пособие для вузов. М.: БЕК, 2007. С.36.
9. Жучкова О.Ю. Правовая природа договора оказания аудиторских услуг // Закон и право. 2017. .№7. С.91.
10. Занковский С.С. Общие положения о предпринимательских договорах. М., 2003. С. 63.
11. Кабалкин А.Ю. Услуги в системе отношений, регулируемых гражданским правом // Государство и право. 2004. № 8, 9. С. 84.
12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М. 1996. С. 74.
13. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебн. Пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М. 2003. С.266.
14. Козлов Ю.М. Административное право. М. 1999. С. 209-211
15. Кособян П.Л. Понятие и юридическая характеристика аудиторских услуг//Право: теория и практика. №12. 2019.С. 28 — 29.
16. Комментарий Федерального закона «О системе государственной службы РФ» / под ред. д.ю.н. А.Н. Козырина. Подготовлен для справ-правовой системы «КонсультантПлюс», 2018.
17. Кочерин Е.А. Децентрализация без потери контроля // Контроллинг. 1991. №1. С. 14.
18. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. М., 2000. С. 45.
19. Лозовский Л.М., Райзберг Б.А., Ратновский А.А. Универсальный бизнес словарь. М. 2009. С. 629.
20. Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право: Учебник. Саратов. 2003. С. 495.
21. Матузов Н.И, Малько А.В. Теория государства и права. Курс лекций. М. 2009. С. 543.
22. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М., 2017. С.24.
23. Мишин В.М. Управление качеством: учеб. Пособие для вузов. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. С.303.
24. Москвин В. «Качество продукции» в инвестиционном проекте // Инвестиции в России. 2003. - №3. - С.28
25. Набиуллина Э. Проблемы перехода: государство будет контролировать не бизнес, а саморегулируемые организации //Аудит. 2017. №5. С. 4.
26. Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости. 2007. №3. С. 13.
27. Нитецкий В.В, Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно - финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Дело, 1996. С.190
28. Нечухаева О.В. Источники правового регулирования аудиторской деятельности США // ЗАКОН и ПРАВО. 2018. № 9.
29. Нечухаева О.В. Правовые тенденции сближения национальных и международных стандартов аудиторской деятельности // Предпринимательское право. Приложение к журналу. 2018. № 2.
30. Олейник О.М. Предпринимательское (хозяйственное) право: учебник //под ред. О.М. Олейник. T.l. М., 1999. С. 20
31. Салин П.Б. О некоторых проблемах правового регулирования саморегулируемых организаций // Право и политика. 2010. №7
32. Сиротенко Э.А. Системное представление и концепция развития аудита// Аудит и финансовый анализ. - 2004. №2. - С. 187
33. Соколов Л.В., Терехов А.А. Очерки развития аудита. М. 2012. С.226.,
34. Сутормин Г. Аудиторская служба российского государства // Законность. 2011. № 9. С. 50.
35. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М., 2003. С. 602.
36. Толмачева Э.Н. Аудит новый вид предпринимательской деятельности // Хозяйство и право. 2004. №6. С.38.

1. Миронова О.А., Азарская М.А. Роль государства в регулировании аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2017. N 12. ↑

2. Курбатов А.Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. М., 2019. ↑

3. СЗ РФ 2003. №30. СТ. 3046. ↑

4. СЗ РФ 2007. №49. Ст. 6076. ↑

5. "Российская газета" № 267, 31.12.2008 ↑

6. Латинско-русский словарь. СПб.: Типография Тренке и Фюсно, 1912. С. 62. ↑

7. Данный материал основан на трудах: Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995; Андреева В.Д. Практический аудит: Справ. пособие. М.: Экономика, 1994; Дефлиз Филип Л. и др. Аудит Монтгомери / М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997; пер. с англ. ↑

8. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" // САПП. 1993. N 52. Ст. 5069. ↑

9. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // СЗ РФ. 2008. N 33 (ч. I). Ст. 3422. ↑

10. Джек К. Робертсон. Аудит / Пер. с англ. М., 1993. С. 5. ↑

11. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ // СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369. ↑

12. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: ИНФРА-М, 1996. С. 4. ↑

13. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М., 2002. ↑

14. Судаков С.В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. N 16. ↑

15. Миронова О.А., Азарская М.А. Роль государства в регулировании аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007. N 12. ↑

16. Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 10 ↑

17. Попов Л.Л., Мигачев Ю.И., Тихомиров С.В. Административное право России: Учебник. М., 2006. С. 20, 21. ↑

18. СЗ РФ. 2002. N 6. Ст. 583. ↑

19. СЗ РФ. 2004. N 31. Ст. 3258. С изменениями от 1 декабря 2004 г., 27 мая, 21 декабря 2005 г., 26 июля, 11 ноября 2006 г., 30 мая, 27 октября 2007 г., 30 января, 7 ноября, 29 декабря 2008 г., 27 января, 14 февраля, 10 марта, 26 июня, 30 июля 2009 г., 26 января, 20 февраля, 9 марта, 15 июня, 13 сентября, 27 декабря 2010 г., 17 января 2011 г. ↑

20. Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г Лахно. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2010. С. 751. ↑

21. Булгакова Л.И. О понятиях "аудит" и "аудиторская деятельность" // Право и экономика. 2008. N 4. С. 61. ↑

22. Российское предпринимательское право: Учебник / Под ред. И.В. Ершовой, Г.Д. Отнюковой. М., 2006. С. 1041, 1042 (автор главы - Э.Н. Толмачева). ↑

23. Там же. ↑

24. Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации: Монография. М., 2011. С. 42, 43; Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 16. ↑

25. Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. N 3. С. 13. ↑

26. Кожура Р.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс (об одной профессиональной привилегии) // Законодательство. 1999. N 4. С. 28. ↑

27. Аганина Р.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009. С. 41. ↑

28. СЗ РФ. 1999. N 9. Ст. 1097. Действует с изменениями от 2 января 2000 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 8 декабря 2003 г., 28 июля, 20 августа 2004 г., 18, 29 декабря 2011г. ↑

29. Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной". ↑

30. Иоффе О.С. Обязательственное право. М., 1975. С. 419. ↑

31. Кабалкин А.Ю. Услуги в системе отношений, регулируемых гражданским правом // Государство и право. 1994. N 8, 9. С. 84. ↑

32. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга третья. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. С. 222. ↑

33. Российский налоговый курьер. 2006. N 9. С. 15. ↑

34. Аганина Р.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2009. С. 47, 48. ↑

35. Чумаков А.А. Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005. С. 12, 13. ↑

36. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М.: Юрайт, 2010. С. 17. ↑

37. Лабынцев Н.Т., Сычев Р.А. Деятельность саморегулируемых аудиторских организаций // Аудиторские ведомости. 2007. N 9. ↑

38. СЗ РФ. 2009. N 1. Ст. 15. Действует с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 года. ↑

39. СЗ РФ. 2007. N 49. Ст. 6076. С изменениями от 22, 23 июля 2008 г., 28 апреля, 27 декабря 2009 г., 27 июля 2010 г. ↑

40. СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369. С изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г. ↑

41. СЗ РФ. 2001. N 33 (ч. I). Ст. 3431. Действует с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г., 5 февраля, 19 июля, 1 декабря 2007 г., 30 апреля, 23 июля, 30 декабря 2008 г., 19 июля, 27 декабря 2009 г., 19 мая, 27 июля, 29 ноября, 23 декабря 2010 г. ↑

42. СЗ РФ. 1997. N 10. Ст. 1127. Действует с изменениями от 23 сентября 2005 г. ↑

43. РГ. 2011. N 17. ↑

44. РГ. 2011. N 23. ↑

45. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации" // СЗ РФ. 1997. N 33. Ст. 3895. Действует с изменениями от 11 декабря 1997 г., 6 ноября 1998 г., 11 февраля 1999 г., 30 сентября 2002 г., 7 июля 2006 г., 29 декабря 2008 г., 17 марта 2009 г., 20 февраля, 15 мая 2010 г. ↑

46. ФГ. 2009. N 4. ↑

47. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита. М., 2008. С. 12. ↑

48. ФГ. 2007. N 27. ↑

49. Робертсон Дж. Аудит. М., 1993. С. 15. "Этика - совокупность норм поведения, мораль какой-либо общественной группы, профессии". (Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 1986. С. 791.) ↑

50. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М., 2009. С. 59. ↑

51. Малиновский А.А. Кодекс профессиональной этики: понятие и юридическое значение // Журнал российского права. 2008. N 4. ↑

52. Малиновский А.А. Кодекс профессиональной этики: понятие и юридическое значение // Журнал российского права. 2008. N 4. ↑

53. Миргородская Т.В. Аудит. М., 2008. С. 57. ↑

54. Алмазова Ю.Е. Комментарий к Кодексу этики аудиторов России // Акты и комментарии для бухгалтера. 2007. N 16. ↑

55. Принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г., протокол N 16, согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров от 25 июля 2003 г., протокол N 2. ↑

56. Там же. ↑