Добавлен: 13.05.2023
Просмотров: 278
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость, их характеристики
2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ ПО НДС, ВСТУПИВШИХ В СИЛУ В 2017 г
2.1 Основные изменения в части налогового администрирования по НДС, вступивших в силу в 2017 году
2.3 Вычет НДС: применение в отдельных ситуациях
2.4 Практика применения счетов-фактур в 2017 году
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Продолжение таблицы 1
|
До этого изменения срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев |
|
|
Продлили право на нулевую ставку по воздушным перевозкам пассажиров и багажа в Крым (Севастополь) |
До 1 января 2019 года воздушные перевозки пассажиров (багажа) в Крым (Севастополь) и обратно будут облагаться НДС по нулевой ставке. Ранее эта льгота была установлена до 1 января 2017 года |
|
Изменили критерий рекламного печатного издания для 10-процентной ставки НДС |
С 1 января 2017 года предельный объем рекламы в периодическом печатном издании увеличили с 40 до 45 процентов площади номера. Такие издания не рекламные, и НДС при их реализации можно начислять по ставке 10 процентов |
Таблица составлена на основании Закона 244-ФЗ от 03 июля 2016 г, Налогового кодекса РФ ст. 88, ст. 149, ст.164, ст. 165, ст.170, Закона №401-ФЗ от 30 ноября 2016 года, ст. 5, Закона № 408-ФЗ от 30 ноября 2016 г.
2.2 Изменения в порядке ведения книги продаж и книги покупок, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке внесения изменений в книгу покупок в случае, если такие изменения не связаны с внесением исправлений в счет-фактуру, и сообщает следующее.
Существуют определенные правила заполнения книги покупок и книги продаж , которые закреплены нормативными документами На основании Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 (далее - Правила, Постановление № 1137), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных), выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг).
Согласно правил заполнения при регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов - фактур показатели в графах 15 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.[26]
При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет фактура, корректировочный счет - фактура до внесения в них исправлений.[27]
Учитывая изложенное, в случае, если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до установленного статьей 174 Кодекса срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период (то есть до даты представления налоговой декларации), то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.[28]
Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация указанного счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).
Одновременно нужно обратить внимание на то, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или если не полностью отражены сведения, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.[29]
Таким образом, после внесения в установленном порядке изменений (исправлений) в книгу покупок налогоплательщик обязан представить по месту своего учета уточненную налоговую декларацию, за тот налоговый период, в который были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.
Порядок заполнения книги покупок
Таблица 2
|
Номер графы |
Что указывать |
|
Графа 1 |
Порядковый номер записи |
|
Графа 2 |
Код вида операции. Укажите в этой графе код, который установлен приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136. Если отражаете несколько операций, впишите в графу несколько кодов через разделительный знак. |
|
Графа 3 |
1. При покупке товаров (работ, услуг) - и дата счета-фактуры продавца. 2. При ввозе товаров в Россию из стран, не входящих в Таможенный союз, - номер таможенной декларации. 3. При ввозе товара в Россию из государства - члена Таможенного союза - номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. 4. При регистрации корректировочного счета-фактуры - данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. 5. При регистрации исправленного счета-фактуры -данные из строки 1 счета-фактуры |
|
Графа 4 |
Номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При отсутствии показателей в строке 1а счета-фактуры графа 4 не заполняется |
|
Графа 5 |
Номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры |
|
Графа 6 |
Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры |
продолжение таблицы 2
|
Графа 7 |
Номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога. При ввозе товаров в Россию указывается номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога на таможне |
|
Графа 8 |
Дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. Не заполняется при регистрации счета-фактуры на аванс |
|
Графа 9 |
Наименование продавца |
|
Графа 10 |
ИНН/КПП продавца. Показатель берите из строки 2б счета-фактуры (письмо ФНС России от 16 ноября 2016 г. №СД-4-3/21730). Данная графа заполняется только в отношении российских контрагентов. Если продавцом является иностранная организация, не состоящая в России на налоговом учете, графу оставьте пустой |
|
Графа 11 |
Наименование посредника (комиссионера, агента), который покупает товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала) |
|
Графа 12 |
ИНН/КПП посредника, указанного в гgафе 11 |
|
Графа 13 |
Номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию России, если их таможенное декларирование предусмотрено законодательством Таможенного союза. Не заполняется: - при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре; - при регистрации счета-фактуры на шанс |
|
Графа 14 |
Наименование валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют, в том числе при безденежных формах расчетов. |
Продолжение таблицы 2
|
Графа 15 |
1. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 счета-фактуры. 2. Сумма аванса (включая НДС) при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 3. Показатели графы 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж. 4. Показатели графы 9 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры - при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж. Если счет-фактура составлен в иностранной валюте, соответствующие показатели в графе 15 также указываются в иностранной валюте |
|
Графа 16 |
1. Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем квартале, - при покупке товаров (работ, услуг) имущественных прав. -2. Показатели графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры - при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж. 3. Показатели графы 8 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры - при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж. 4. При ведении раздельного учета - сумма НДС, которую можно принять к вычету. При этом счета-фактуры на перечисленный аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, регистрируются на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре |
Таблица составлена на основании раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ орт 26 декабря 2011 г. № 1137.
2.3 Вычет НДС: применение в отдельных ситуациях
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), сообщает следующее.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.[30]
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия указанных товаров (работ, услуг) на учет.
Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении работ по восстановлению здания, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым Кодексом, независимо от того, что стоимость указанных работ компенсируется налогоплательщику страховой организацией.[31]
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России.
Что касается восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых налогоплательщиком к вычету, при выбытии имущества по причине аварии, нужно обратить внимание на рекомендации налоговых органов и руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.[32]
Согласно выводам Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, утрата имущества в результате чрезвычайной ситуации не относится к числу случаев, при которых суммы налога, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению.[33]
Учитывая изложенное, налоговым органам следует руководствоваться правовой позицией, изложенной в вышеуказанном Решении ВАС РФ.
На основании пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) выполненных работ, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 настоящего Кодекса. На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
При этом нормами Кодекса какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счета – фактуры, не предусмотрены.
Согласно положениям пункта 13 статьи 171 и вышеуказанного пункта 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости выполненных работ в сторону увеличения, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) выполненных работ, вычетам у покупателя этих работ подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после такого увеличения, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.[34]
Учитывая изложенное, при изменении стоимости выполненных работ в сторону увеличения покупатель этих работ имеет право на вычет указанных сумм налога при соблюдении вышеназванных условий независимо от периода выполнения таких работ.
Вопрос применения вычетов по НДС в отношении приобретенных объектов недвижимости, подлежащих ликвидации в связи с осуществлением на их месте строительства нового объекта, который будет использоваться в операциях, подлежащих налогообложению НДС требует согласования с Минфином России.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложенияй 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.[35]
Из указанных положений следует, что для определения суммы налога, предъявляемой к вычету за истекший налоговый период, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам); наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;
- использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.[36]
Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, вычетам не подлежат, а на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).