Файл: Налоговый учет НДС.pdf

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации, НДС введен в 1991г.

Методика расчета данного налога по российскому законодательству в подавляющем большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации^[57] и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, жестко ограниченные различными условиями.

Иногда, принятие НДС к вычету откладывается на какое-то время, иногда, вычеты просто запрещены налоговым законодательством. Анализ положений гл. 21 НК РФ, позволяет сделать выводы об ограничении законодателем в ряде случаев права на вычеты.

Вызывают вопросы и положения ст. 146 НК, где определён объект обложения по НДС. По мнению законодателя, кроме оборотов по реализации, объектом налогообложения по НДС является так же:

1. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 2. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.^[58]

Данные требования означают, что если налогоплательщик что-то производит или строит сам для себя, например благоустраивает силами собственных сотрудников свою территорию, сажает деревца или делает косметический ремонт, не относящийся к производственной деятельности, если учащиеся в образовательном учреждении что-то выпиливают в учебно-производственной мастерской, то оценив всю сумму своих затрат на эти мероприятия, он обязан начислить на неё НДС ,т.е. продать самому себе. ^[59]

В данном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. Подобные условия малопонятны и сложны для бухгалтерского и налогового учёта. По моим наблюдениям, данные требования легко обойти, и посему соблюдение их на практике крайне редко.

Руководство страны объясняет свою жесткую политику в части взимания НДС, тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обязанностей, признавая тем самым неэффективность налогового управления и правоохранительной деятельности в РФ. Основная масса правонарушений в области взимания НДС приходится на завышение вычетов и возвратов налога. Применение откровенно криминальных схем на вычете и возврате НДС стало повсеместным явлением. Данные махинации проводятся через спокойно существующие фирмы-однодневки, зарегистрированные на подставных лиц.^[60]

Нужно не забывать, что существует ответственность за достоверный налоговый учет и своевременную уплату не только у директоров, но и у главных бухгалтеров. Хотя в настоящее время главные бухгалтера по статистике проходят больше как свидетели. На самом деле сделать виновником главного бухгалтера очень сложно. Неуплата налогов – это единственное нарушение, за которое на главбуха могут завести дело или привлечь как свидетеля. Есть две статьи: мошенничество при возмещении НДС и обналичка. Как правило наказывают за такие нарушения и директоров и учредителей. Практика в нашей стране показывает, что есть такие случаи, когда главные бухгалтера привлекались за то, что возмещали НДС для себя. Есть случаи, когда главбух заявляла НДС к возмещению. А в заявлениях на возврат указывала неактивный счет в банке. Через некоторое время эти деньги перечислялись на счет ООО, в котором она была директором. Впоследствии было еще доказано, что подписи на платежках и заявлениях на возврат были подделаны главбухом. Когда все раскрылось главбуха обвинили в мошенничестве и дали реальный срок. ^[61]

В Европейских странах, где практически идеально налажен налоговый аппарат, а территориальная протяженность, количество плательщиков, уровень коррупции гораздо меньше российских, проблема НДС – мошенничества тоже существует.^[62] В России, взимание сложных налогов затруднено объективными факторами, такими как неэффективная система налогового управления и правоохранительных органов, нестабильность законодательства, коррупция, низкая налоговая культура общества и т.д. В таких условиях путь дальнейшего усложнения НДС – дорогостоящее и малоэффективное мероприятие ^[63]

Очевидно, что при существующих сложностях с вычетами по НДС, целесообразнее снизить ставку и взимать налог с оборота (налог с продаж). Налог с продаж на региональном уровне уже взимался на территории РФ и составлял значительную часть региональных бюджетов. Вопреки прогнозам, значительного скачка цен при его введении не произошло. А при одновременной отмене НДС и введении налога с оборота, процесс ценообразования нивелируется. В крупном государстве с протяженными территориями всегда стоит задача оптимизации государственных затрат на содержание и перевооружение налогового аппарата. Если обратиться к опыту зарубежных стран, то в небольших европейских государствах с высокоразвитыми технологиями в сфере налогового, правоохранительного и административного контроля, НДС является обоснованной формой. В США - крупном федеративном государстве, НДС не вводился, а в простейшей форме успешно взимается налог с продаж, где его доля в объеме поступлений составляет более 40%, а средняя ставка - 5%.^[64]

Замена НДС налогом с оборота (налогом с продаж) снизит колоссальные затраты на администрирование, высвободит кадровые ресурсы и упростит отчётность. Кроме того, уменьшится число действительно недобросовестных схем, когда по фиктивным договорам «обналичиваются» огромные средства, в результате чего, увеличиваются нелегальные вычеты по НДС и уменьшается налогооблагаемая прибыль. Для налога с продаж объектом контроля со стороны налоговых органов станет только выручка, т.е. показания ККМ или банковская выписка. Для НДС, объект контроля - это не только выручка, а все расходы, платежи и огромное количество документации (счета, платежные поручения, счета-фактуры, договора, акты, экспортные документы и т.д.) ^[65]

Огромные государственные затраты потребуются в случае перехода на электронные счета-фактуры, схему не применяемую ни в одной цивилизованной стране. Многие предприятия уже пользуются такой системой электронного документооборота , в том числе счетами-фактурами.

В настоящее время обсуждается расширение НДС – льгот. Существуют проекты Законов Минэкономразвития. Например, в данный момент обсуждается о том, что не будет облагаться бесплатная передача любого имущества госорганам и органам местного самоуправления. Сейчас эта норма более узкая.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС был введен в 1992 году. По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС в России стал одним из самых существенных доходных источников бюджета. Однако, этот налог оказывает также влияние на состояние оборотных средств налогоплательщиков. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Большинство действующих недостатков были учтены и эти изменения нашли свое отражение в проекте Налогового кодекса.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. У настоящее время Федеральная налоговая служба проводит ряд мероприятий, которые помогают наладить стабильность налоговых поступлений в бюджеты. В том числе налоговые инспекторы могут дисквалифицировать директора. Такая практика сложилась во всех регионах. ФНС считает, что может снизить случаи, когда компании банкротятся, а банкротятся очень часто с целью – не платить в бюджет. Компанию, которая не платит по долгам, могут обанкротить. Тогда суд вправе переложить долги компании на бывшего директора. Теперь за этим следят строже.

В заключении можно дать оценку изменениям исчисления и уплаты НДС в 2017 году. Нововведения в области налогообложения все больше и больше соответствуют международной практике правил обложения и направлены на выравнивание условий работы иностранных и российский компаний.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017
2. Мусарский С.В. Обзор судебной практики применения норм о запрете злоупотребления правом (ст.10 ГК РФ) (полный анализ всей судебной практики за 1995 – 2015 годы) //Консультант Плюс
3. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Консультант Плюс
4. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорнтых ситуаций по НДС // Консультант Плюс
5. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций //Консультант плюс.
6. Шестакова Е.В Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики //Консультант Плюс
7. Крутякова Т. Л. НДС: практика исчисления и уплаты: [строительство, восстановление НДС, налоговые агенты, уступка прав требований, раздельный учет, корректировочные счета-фактуры] / Т. Л. Крутякова. - изд. 4-е, доп. и перераб. – М.: АйСи Групп, 2017. - 589 стр. 
8. Назарова И. Н. Налоговый учет налога на добавленную стоимость//Студ. наука и XXI век. - 2016. -№ 13. 295 стр.
9. Сахарова В. Е. Налоговый учет НДС в условиях перехода на МСФО // Пробл. соврем. эк-ки. - 2012. - № 9. - С. 213 стр. 
10. Батищев В.НДС без сложностей/ В. Батищев, Н. Батищева //Самоуправление. - 2015. -№ 3. - С. 65 стр.

Письмо ФНС России от № ММВ-20-3/96 от 21.10.2013

1. Письмо ФНС России № СД-4-3/15094 от 17.08.2016
2. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014
3. Письмо Минфина России № 03-07-09/19826) от 30.05.2013
4. Письмо Минфина России № 03-07-09/25296 от 02.07.2013
5. Письмо ФНС России № КЕ-4-3/5728, от 12 апреля 2011 г.

Письмо ФНС России № КЕ-4-3/5585 от 8 апреля 2011 г.

1. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н.

Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: принятие на учет и налоговые вычеты// Налоги. – 2015. - № 2. 65 стр.

Постановление Президиума ВАС РФ № 2809/10 от 15 июля 2010 г.

Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 9 , май 2017 г 112 стр.

Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 14 , июль 2017 115 стр.

1. Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: ГОУ ВПО «РАП»// Консультант плюс

Практический журнал «Главбух» № 7, 2017 года, 95 стр.

1. Налоговое право: Учебник для бакалавров" (2-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016)
2. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Консультант Плюс
3. Письме Минфина России от 15.08.2012 NQ 03-07-09/116.

Письмо Минфина России № 03-07-0/115 от 29.07.2010 г

1. Письмо ФНС России от 26.11.2013 № Гд-4-3/21097
2. Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 раздел 11 п

Интернет-ресурсы: Налог на добавленную стоимость 2017 http://ppt.ru/nalogi/nds.

1. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций , Консультант плюс. ↑

2. Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 143 п1. ↑

3. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 24.11.2014), ст 145 ↑

4. Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 146 ↑

5. Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 146 п. 1 ст. 39 НК РФ ↑

6. Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: ГОУ ВПО «РАП»// Консультант плюс ↑

7. Налоговый кодекс РФ глава 21 ст. 146 п. 1 ст. 149 НК РФ ↑

8. Консультант плюс путеводитель по налогам энциклопедия спорных ситуаций по ндс плательщики ндс по ст. 143 НК , 11.07.2017 г ↑

9. Налоговый кодекс РФ сатья 167 п1, п14 ↑

10. Письмо Минфина России от 28 июля 2016 г, №03-17-11/44208 ↑

11. Шестакова Е.В Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики //Консультант Плюс. ↑

12. Налоговый кодекс РФ ст 154 п 1. ↑

13. Письмо ФНС России от 10 марта 2011 г, № КЕ-4-3/3790 ↑

14. Налоговый кодекс РФ, ст. 171 п 8. ↑

15. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 146 НК РФ п 1 пп 1. ↑

16. ↑

17. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций 2014 г //Консультант плюс ↑

18. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст.171 п.1 ↑

19. Практический журнал «Главбух» № 7, 2017 года, стр 47 ↑

20. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст.161 ↑

21. "Налоговое право: Учебник для бакалавров" (2-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016) ↑

22. Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорнтых ситуаций по НДС // Консультант Плюс ↑

23. Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е издание исправленное и дополненное. – М.: ГОУ ВПО «РАП»// Консультант плюс ↑

24. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) п. 1 ст. 171 НК РФ ↑

25. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Консультант Плюс ↑

26. Постановление Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 раздел 11 п 9 ↑

27. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 174 ↑

28. Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 14 , июль 2017 стр 22 ↑

29. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 81 п 1 ↑

30. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 171 п 2 ↑

31. Письмо Минфина России № 03-07-0/115 от 29.07.2010 г ↑

32. Письмо ФНС России от 26.11.2013 № Гд-4-3/21097 ↑

33. Решение № 10652/06 от 23.10.2006 ↑

34. Письме Минфина России от 15.08.2012 NQ 03-07-09/116. ↑

35. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 172 п 2 ↑

36. Практический журнал для бухгалтера «Главбух» № 9 , май 2017 г стр 11 ↑

37. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 169 пункт 2 абзац 2 ↑

38. Авдеев В.В. Налог на добавленную стоимость: принятие на учет и налоговые вычеты// Налоги. – 2015. - № 2. - С. 18-22 ↑

39. Постановление Президиума ВАС РФ № 2809/10 от 15 июля 2010 г. ↑

40. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 171 п 2 ↑

41. Григоренко Ю. В. Особенности налогового учета налога на добавленную стоимость - 2016. - № 3. - С. 64-69 ↑

42. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 75, ст. 122 ↑

43. Письмо ФНС .России № КЕ-4-3/5728, от 12 апреля 2011 г. ↑

44. Письмо ФНС .России № КЕ-4-3/5585 от 8 апреля 2011 г. ↑

45. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н. ↑

46. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст. 169 п 5, п 5.1, 5.2 ↑

47. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) п. б ст. 169 ↑

48. Письмо Минфина России от 02.07.2013 N 03-07-09/25296 ↑

49. Письмо Минфина России N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 ↑

50. .Письмо ФНС России от 17.08.2016 N СД-4-3/15094 ↑

51. Письмо Минфина России N 03-07-09/19826) от 30.05.2013. ↑

52. http://ppt.ru/nalogi/nds ↑

53. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) ст 174 п 1, ст. 169 п 3.2 ↑

54. Письмо ФНС России от № ММВ-20-3/96 от 21.10.2013 ↑

55. Назарова И. Н. Налоговый учет налога на добавленную стоимость, Студ. наука и XXI век. - 2016. -№ 13. - С. 218-219 ↑

56. Постановление Правительства РФ № 625 от 25.05.2017 г ↑

57. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017). 1, ст. 154 НК РФ ↑

58. Батищев В. НДС без сложностей/ В. Батищев, Н. Батищева //Самоуправление. - 2015. - № 3. - С. 14-17.  ↑

59. Налоговый кодекс РФ (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017). пп. 2,3 п.1 ст. 146 ↑

60. Сахарова В. Е. Налоговый учет НДС в условиях перехода на МСФО // Пробл. соврем. эк-ки. - 2012. - № 9. - С. 192-196.  ↑

61. Приговор Центрального районного суда г. Новосибирска от 24 января 2017 г по делу №1-44/2017 ↑

62. Мусарский С.В. Обзор судебной практики применения норм о запрете злоупотребления правом (ст.10 ГК РФ) (полный анализ всей судебной практики за 1995 – 2015 годы) //Консультант Плюс ↑

63. ↑

64. Назарова И. Н. Налоговый учет налога на добавленную стоимость//Студ. наука и XXI век. - 2016. -№ 13. с. 253 ↑

65. Крутякова Т. Л. НДС: практика исчисления и уплаты: [строительство, восстановление НДС, налоговые агенты, уступка прав требований, раздельный учет, корректировочные счета-фактуры] / Т. Л. Крутякова. - изд. 4-е, доп. и перераб. – М.: АйСи Групп, 2017. - 519 с.  ↑