Файл: Налоговый учет НДС.pdf

Организация не имеет права на вычет входного НДС:

• если она не является плательщиком НДС (применяет специальный налоговый режим)
• если она использует освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. В этом случае суммы входного НДС включайте в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Ограничения в праве на вычет Плательщики НДС, которые не используют освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ, лишаются права на вычет:

• если входной налог не предъявлен поставщиком (исполнителем);
• если имущество (работы, услуги, имущественные права), по которым предъявлен входной НДС, приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
• если имущество (работы, услуги, имущественные права), по которым предъявлен входной НДС, не приняты к учету;^[37]
• если у организации отсутствует правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой входного НДС. При этом ошибки, которые не мешают однозначно идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также ставки сумму налога, не лишают организацию права на вычет.

Может ли организация – учредитель доверительного управления принять к вычету НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему. доверительный управляющий выставляет счета-фактуры с выделенным НДС.Да, может, если услуги доверительного управляющего приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

По общему правилу вычету подлежит входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Объектом обложения НДС, в частности, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.

Предоставление услуг доверительного управления активами считается самостоятельным видом экономической деятельности (Финансовое посредничество). Вознаграждение доверительного управляющего признается его доходом от реализации услуг по доверительному управлению переданным ему имуществом (п. 2 ст. 276 НК РФ) и является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для учредителя доверительного управления выплаченное вознаграждение - это оплата услуг доверительного управляющего. Поэтому, если услуги доверительного управляющего приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС, входной налог со стоимости этих услуг можно принять к вычету.^[38]

Нужно отметить, что Президиум ВАС РФ отменил решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанций, в которых содержался противоположный вывод.^[39] В этих решениях суды признали неправомерными действия учредителя доверительного управления, который принимал к вычету НДС. Основным аргументом для принятия таких решений были положения пункта 1 статьи 1012 Гражданского кодекса РФ, согласно которым при заключении договора доверительного управления не происходит передачи права собственности на имущество. По мнению судей, с учетом этой нормы учредитель доверительного управления не вправе принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим, так как его услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС ^[40]

Отменяя решения судов первой, апелляционной и кассационной инстанции, Президиум ВАС РФ подчеркнул: предметом договора являются услуги доверительного управляющего, следовательно, отсутствие передачи права собственности на переданное в доверительное управление имущество не препятствует признанию реализации услуг по доверительному управлению имуществом объектом обложения НДС. Таким образом, учредитель доверительного управления имеет право на вычет НДС со стоимости услуг доверительного управляющего на общих основаниях.^[41]

Если услуги доверительного управляющего не используются в деятельности, облагаемой НДС, входной налог к вычету не принимается, а включается в стоимость этих услуг в соответствии с НК если организация воспользуется вычетом с нарушением хотя бы одного из установленных условий, то при проверке налоговая инспекция может лишить ее права на вычет и аннулировать ранее принятый к вычету входной налог. Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую начислят пени и штрафы^[42]. Кроме того, аннулированные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

При проведении проверок правомерности применения вычетов по НДС налоговые инспекции контролируют не только формальное соблюдение требований статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ. На практике проверяющие оценивают реальность и экономическую обоснованность сделок, в результате которых организации предъявляют НДС к вычету, могут отследить полноту и правильность уплаты НДС контрагентами организации. Особое внимание уделяется сделкам, совершенным с участием взаимозависимых и вновь созданных организаций. Некоторые признаки хозяйственной деятельности, при наличии которых организация может лишиться права на налоговый вычет, приведены в письмах ФНС^[43][44].

2.4 Практика применения счетов-фактур в 2017 году

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного покупателю продавцом.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен продавцом на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета – фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами ^[45]

В зависимости от хозяйственной операции оформляют один из трех видов счетов-фактур:

• на отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав);
• авансовый;
• корректировочный.

Для отгрузочных счетов-фактур должны соблюдаться обязательные реквизиты ^[46]

Формы счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила их заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно НК НФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.^[47]

Косвенно следует, что если в счете-фактуре не проставлена подпись главбуха (из-за отсутствия такой должности в штате организации-поставщика), то это не является препятствием для вычета НДС у покупателя. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП, с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.^[48]

Таким образом, документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика при составлении счетов-фактур (в том числе в электронной форме), является:

• от имени индивидуального предпринимателя - доверенность;
• от имени юридического лица - доверенность либо принятый по организации распорядительный документ (приказ, распоряжение и пр.). ^[49]

В силу п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. ^[50]

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и б ст. 169 НК РФ. Если счета - фактуры не соответствуют перечисленным требованиям, то по таким счетам-фактурам налоговые органы могут отказать покупателю в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Так, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) указаны либо отсутствуют показатели наименования, стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и суммы НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога.^[51]

Чтобы избежать ошибок лучше заранее сверяться с поставщиком. так вовремя можно найти ошибки. Бывают случаи, когда покупатели ошибаются, когда вводят в программу номер счета-фактуры поставщика. А поставщик иногда меняет номер документы в своей декларации. В итоге в экземпляре покупателя один номер, у поставщика другой. Из-за неверного номера налоговики могут запросить пояснения. Следует помнить, что прежде чем сдавать декларацию нужно сверить книгу покупок с контрагентом.

В строке 2а счета-фактуры (место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами) следует указывать все имеющиеся адреса образующие элементы (в том числе номера домов (владений, домовладений), корпусов (строений, сооружений, помещений (в том числе квартир, комнат, офисов), земельных участков. Нужно подчеркнуть, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Из письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050 можно сделать вывод, что ошибка в КПП покупателя тоже не препятствует вычету.

Отметим также, что дополнительное указание в счете-фактуре фамилий и инициалов лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру, наряду с фамилиями и инициалами руководителя и главного бухгалтера не рассматривается как нарушение требований НК РФ по заполнению счета-фактуры (см. также письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-07-09/58937).^[52]

Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ с 1 января 2017 года (иностранные поставщики электронных услуг), счета-фактуры не составляют, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов ­ фактур в части оказания услуг не ведут.^[53]

Универсальный передаточный документ.

В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами^[54]. Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. Форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013№ ММВ-20.

Нужно обратить внимание, что использование счета-фактуры и УПД со статусом "1" по разным отгрузкам в рамках одного договора поставки не является препятствием для принятия сумм НДС к вычету ^[55]

Следует помнить, что если в счет-фактуре существует арифметическая ошибка в стоимости и НДС, нужно обязательно попросить поставщика заменить. Иначе налоговики откажут в вычете.

С 1 июля заполняется новая форма счет-фактуры. Чиновники добавили в него строку, которая называется «идентификатор государственного контракта.^[56]Заполняют её компании, которые продают товары по госконтрактам. Остальные ставят просто прочерк. Но этот документ просуществует в таком виде всего три месяца. С 1 октября реквизитов станет еще больше. Бухгалтерам следует обратить внимание на изменения и вовремя обновить программы. Если счет-фактура будет старой формы налоговики могут не принять к вычету такой документ. Соответственно, если снимут счет-фактуру и пересчитают налог, тогда предприятию будет наложен штраф на 20 процентов от недоимки и начислены пени.

Еще один важный момент для компаний применяющих упрощенную систему налогообложения. Есть случаи, когда этот налог нужно заплатить. Например: ввезли товар с территории иностранных государств, покупали услуги или товары у иностранной организации, арендуют федеральное или муниципальное имущество, являются посредником по договору поручения и действуют от своего имени, ну или если по собственной инициативе или просьбе покупателя выставили счет-фактуру. В последнем случаем нужно не просто заплатить налог, но и зарегистрировать документ в книге учета продаж.