Файл: Цель и задачи налогового учета (Необходимость ведения налогового учёта в России).pdf

Налоговый учет (далее НУ) – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. № 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему НУ в учётной политике для целей налогообложения.

Актуальность темы исследования определяется следующими положениями. Налогообложение – область, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Для государства налоги – вопрос существования. Налоги являются основным доходным источником его, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Расходуются налоги на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаток средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов, сказываются на состоянии государства, и таким образом на благополучие общества.

С налогами связаны практически все: организации, предприниматели и рядовые граждане, которые являются налогоплательщиками. При этом связаны они весьма жестким и чувствительным образом – налоги опустошают их карманы.

Взимание доходов предпринимателей посредством налогов лишает их стимула в работе, нарушает финансовую базу производства и сокращает его инвестиции, повышает себестоимость товаров. Это, в свою очередь, создает трудности в их реализации, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, что способствует либо уходу предпринимателей в теневую экономику, либо вообще к краху бизнеса.

Обложение налогом физических лиц, приводит к сокращению покупательной способности населения. Данное подрывает общую экономическую ситуацию в стране, так как товары не находят спроса, что заставляет производителей сворачивать производство.

Таким образом, когда налоги превышают определенную величину, тем самым обеспечивая государство необходимыми денежными средствами, они являются причиной краха экономики страны, что способствует бедности населения. В этом случае государство, вместо того, чтобы быть субъектом, обеспечивающим общество и оказывающим ему помощь в его существовании и развитии, превращается в противоположную силу наносящую вред.

Налогообложение является тесным переплетением и взаимодействием экономических и юридических начал, которые взаимосвязаны.

Таким образом, налоги это весьма существенный и социально важный инструмент, который следует использовать весьма осторожно и стратегически точно.

Целью курсовой работы является выявление назначение НУ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение НУ, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи.

2. Рассмотреть вопросы о необходимости ведения НУ в организациях.

3. Определить особенности применения НУ в организации.

4. Провести анализ различных подходов к ведению НУ.

5. Рассмотреть требования Налогового кодекса к системе НУ.

Объектом курсовой работы является НУ в организации (предприятии).

Предметом курсовой работы является соотношение НУ и бухгалтерского учета, выявление целей и задач НУ.

При написании курсовой работы были использованы различные методы, такие как обзор библиографических источников, обработка литературных данных, систематизация необходимой информации и другие методы.

Методологической основой при написании курсовой работы являлись труды специалистов в области бухгалтерского и НУ на предприятии, а так же нормативно-правовые акты Российской Федерации.

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Понятие и содержание налогового учета

Ведение НУ для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ, является обязательным. На предприятии НУ организуется самостоятельно. Порядок ведения НУ устанавливается в учетной политике с целью налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя. Понятие НУ установлено 25 главой Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Важно отметить, что в статье № 313 данного кодекса раскрывается понятие НУ для налога на прибыль. Статья не содержит разъяснений по НУ амортизируемого имущества, а также расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, реализации иностранной валюты, ценных бумаг, в том числе доходам и расходам при реализации договора доверительного управления и т.п.

НУ – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Согласно ст. № 313 НУ представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил НУ. Под принципом последовательности подразумевается последовательное применение норм и правил НУ от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила НУ возможно только в начале очередного календарного года. Согласно ст. № 313, нормы и правила ведения НУ составляют систему ведения НУ, а систему и порядок ведения НУ законодатель использует как идентичные понятия. НУ ведется по каждому налогу отдельно, однако цели и правила ведения НУ для всех налогов однозначны.
Необходимо понимать, что учетная политика, также как и НУ, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. При этом возможность изменения системы НУ предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

1.2. Цели и задачи налогового учета

Целью НУ является правильность расчета налоговой базы по налогу, удержания и перечисления суммы налога в бюджет.

Задача НУ – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция для контроля за точностью исчисления расчетов с бюджетом по налогам.

Таким образом, НУ следует организовывать для обеспечения возможности:

 непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

 систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов);

 формирование показателей в налоговой декларации по налогу.

Предметом НУ в обобщенном виде выступает производительная и непроизводительная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

На основании вышеизложенного сформулируем основные принципы НУ:

1. Организация (предприятие) – обособленный объект НУ. Имущество владельца организации учитывается отдельно от имущества и обязательств самой организации.

2. Использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в периоды, когда имел место факт совершения сделки.

3. Организация функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе, когда отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Поэтому, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

4. Имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

5. НУ ведется по всем налогам, которые должно исчислять и уплачивать предприятие, обособленно по каждому налогу.

Необходимо выделить четыре основные функции НУ:

1. Фискальная функция – является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства.

2. Контрольная функция – посредством которой осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря контрольной функции обеспечивается надзор за видами деятельности и финансовыми потоками.

3. Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета.

4. Функция по информационному обеспечению налогового процесса.

Из данных НУ должно быть ясно:

 как определены доходы и расходы;

 как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;

 какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

 каким образом в организации формируются резервы;

 какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам [1].

1.3. Необходимость ведения налогового учета в России

Возникновение системы НУ в России прямым образом связано с введением в действие Налогового кодекса, нормы которого вступили в противоречие с действующим до этого законодательством по бухгалтерскому учёту. Это привело к тому, что организации стали вести две формы учёта, бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчётность.

Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты существенно отличаются и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты, как например:

1. Обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл. 25);

2. Используемые измерители - денежное выражение (рубли);

3. Объект учета - организация в целом (для НУ объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

4. Периодичность составления и предоставления отчетности;

5. Обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6. «Исторический» характер, когда отражаются результаты отчетных периодов;

7. Пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Таким образом, цели ведения обеих учетов приблизительно одинаковые: формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. При этом методики ведения совершенно разные. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом представлены в приложении 1.

Как представлено в таблице (см. приложение 1), далеко не тождественны определения в бухгалтерском и НУ первоначальной стоимости активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты» и «косвенные затраты», используемые в обеих системах учета. Имеют место случаи, когда не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Таким образом, между налоговым и бухгалтерским учётом существует множество разногласий, что создает огромное количество проблем финансовым службам организации. Данная проблема в настоящее время рассматривается законодателем, и принимаются все необходимые меры приведения бухгалтерского и НУ и отчётности к одной системе. Существование двух систем учета является нерациональным, так как реализация этого варианта на практике обязательно приводит к дополнительным расходам. Поэтому одним из правильных решений является сближение НУ с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести данные виды учета. В данный момент законодательство определяет НУ не как самостоятельную отрасль, а как продолжение бухгалтерского учёта.

Перед тем, как дать ответ на вопрос о необходимости НУ и отчётности, необходимо выделить две составляющие проблемы:

1. Необходимость учёта и отчётности;

2. Существующие механизмы ведения учёта и предоставления отчётности.