Файл: Цель и задачи налогового учета (Необходимость ведения налогового учёта в России).pdf

В процессе своего становления налоговый учет прошел несколько важ- ных стадий развития. На первой стадии наблюдается единство ведения учетов, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит все больше отдаление учетов, в связи с усложнением законодательства. На последних стадиях комплекс принятых мер (в области амортизационной политики, составе расходов и др.) направлены на сближения ведения учетов.

Современная система НУ по конкретным налогам, взимаемым на территории РФ, еще плохо развита. Полностью система НУ законодательно оформлена только по налогу на прибыль.

Анализ существующих систем НУ по теории налогообложения позволил нам выявить ряд тенденций развития этих систем НУ в целом.

Начальный этап НУ ни по одному из налогов законодательно не закреплен. Налоги рассчитывают на основе данных бухгалтерского учета или отдельных учетный регистров, не относящихся к учетным регистрам бухгалтерского учета (прообраз налогового регистра, например, книга покупок по НДС или расчеты нормируемых затрат по налогу на прибыль). Системы НУ как двухуровневые, так и трехуровневые по отдельным налогам существуют, но законодательно не оформлены и четко не выражены. По большинству налогов системы НУ нет, так как существуют только налоговые декларации (расчеты налогов).

Этап становления НУ характеризуется всесторонним развитием НУ, разработкой и формированием систем НУ по отдельным налогам.

Фактически этап начинается в момент законодательного установления хотя бы одной системы НУ по какому-либо налогу (в РФ введение НУ по налогу на прибыль ведется с 2002 г.). Системы НУ как 2-х уровневые, так и 3-х уровневые существуют по всем налогам. Некоторые из них уже полностью сформированы, но большинство находятся в стадии развития или еще слабо выражены. На этом этапе создается теоретическая база НУ в различных вариантах, один из которых будет положен в основу всех систем НУ по всем налогам РФ на последующем этапе. НУ и бухгалтерский учет на этом этапе еще достаточно сильно связаны, так как при исчислении налоговой базы по многим налогам используются данные бухгалтерского учета.

Заключительный этап НУ по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне. Налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Все системы НУ по всем налогам страны сформированы. НУ по всем налогам подчинен единым правилам. Системы НУ имеют четко выраженную трехуровневую структуру. Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что НУ в РФ находится на втором этапе своего развития.

В научной литературе рассматриваются несколько альтернатив в

развитии налогового и бухгалтерского учетов:

− дальнейшее обособление налогового и бухгалтерского учета;

− совершенствование и внесение поправок в действующее законодательство о налогах и сборах с целью установления соответствия учетных систем на базе бухгалтерского учета;

− совершенствование и внесение поправок в законы РФ, регулирующие порядок и особенности бухгалтерского учета с целью установления

соответствия на базе налогового учета с сохранением первичных документов в качестве основы учетной налоговой деятельности;

− полное слияние (интеграция) налогового и бухгалтерского учета.

Реформирование национальных учетных стандартов должно происходить взаимонаправленно и согласованно.

Система принципов совершенствования национальной учетной системы:

1. В связи с имеющейся целью создания системы учета, отвечающей требованиям рыночной экономики и общепринятым международным стандартам 5 (и, в частности МСФО), а также формирования интереса и лояльности со стороны круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой в разумных пределах интересов налогообложения. Это необходимо не только для создания положительного образа государства в сфере регулирования учетной деятельности организаций, но и ради снижения заинтересованности отдельных экономических субъектов в сокрытии фактов хозяйственной деятельности с целью предотвращения усложнения учета и увеличения базы налога.

2. Экономичность системы учета. Учет не должен стоить предприятию многих ресурсов и времени работы его сотрудников, а действия бухгалтера по учету фактов хозяйственной деятельности не должны быть повторены дважды. Следует прийти к логичному и грамотному построению взаимодействия бухгалтерской и налоговой системы учета, возможности взаимного обмена и перераспределения сведений. В частности, подобная взаимосвязь уже частично реализована в программных комплексах для ведения учета на предприятии, однако там относительная легкость ведения учета достигается исключительно благодаря применению программных средств.

3. Актуализация понятийного аппарата налогового и бухгалтерского учета. Здесь важно отметить, что необходимо, чтобы все виды учета опирались на единую категориальную базу, способную отвечать их требованиям и осуществлять согласование объектов учета и налогообложения с целью ликвидации противоречий между ними.

4. Правовое отражение норм законодательства о налогах и сборах в правилах бухгалтерского учета. Этот принцип призван обеспечить «обратную связь» бухгалтерского учета учету налоговому и, кроме того, дать государству необходимую ему уверенность в наличии закрепленного законодательно обязательства организации по уплате налога.

5. Целостность проводимой государством учетной политики в целом. Поскольку государство является социальным институтом, обеспечивающим регуляцию национальной системы учета в целом безотносительно разделения ее на налоговый и бухгалтерский учет, оно может и должно проводить целостную политику, а не вносить отдельные изменения в различные законодательные акты, регулирующие положения законодательства о налогах и сборах либо положения по бухгалтерскому учету [11].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НУ имеет свои специфические особенности, которые должен знать бухгалтер коммерческой организации. К таким особенностям можно отнести различия между методами ведения бухгалтерского учета. В частности это относится к распределению по видам деятельности, учету амортизируемого имущества, учету страхования работников и имущества организации и иных участков учета. Налоговый и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но НУ отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский.

Ведение НУ является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории РФ. НУ в организации осуществляется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения НУ устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Понятие НУ было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

НУ определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Нормы и правила ведения НУ налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Целью НУ является определение налогооблагаемой базы на предприятии.
Проведенный обзор показал, что НУ и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Тем не менее, необходимо менять механизм ведения НУ и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями или декларационными разделами. По-другому, синтезировать налоговый и бухгалтерский учёт и отчётность.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.п., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бондарева Н.А. Налоговый учет и отчетность / Интернет-курс, 2012.

2. Кириллова О.С. Налоги и налогообложение – М.: Экзамен, 2006. – 317 с.

3. Налоговый кодекс РФ.– М.: Омега-Л, 2007.– Ч. 1, 2. – 694 с.

5. Петров А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Петров, А.В. Толкушкин. − М.: Юрайтиздат, 2005. – 720 с.

6. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Экономистъ, 2006. – 336 с.

7. Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности / URL: http://userdoсs.ru/buhgalteriya/4097/index.html?page=17. (дата обращения 08.02.2017).

8. Налоговый учет на предприятиях / URL: http://bukvi.ru/ekonomika/nalogi/nalogovyj-uchet-na-proizvodstvennyx-predpriyatiyax.html (дата обращения 08.02.2017).

9. Консультант Плюс. / URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?reqdoc&base=LAW&n=67172&fld=134&dst=101883,0&rnd=0.5308297330437843#0 (дата обращения 08.02.2017).

10. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.– М.: Бек, 2005. – 384 с.

11. Власова Т. А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета предприятия / Т. А. Власова, Л. П. Королева // URL: http://sisupr.mrsu.ru/2010-4-analiz/PDF/Vlasova.pdf (дата обращения 08.02.2017).

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и

налогового учета