Файл: Цель и задачи налогового учета (Необходимость ведения налогового учёта в России).pdf

Таким образом, НУ и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую отрасль контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Также необходимо менять механизм ведения НУ и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта организации и дополняя установленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями. По-другому, необходимо произвести синтез (слияние) налогового и бухгалтерского учёта и отчётности.

Важность скорейшего решения проблемы расхождения бухгалтерского и НУ обуславливается также вступлением РФ в ВТО и с переходом бухгалтерской системы учета и отчетности на МСФО.

Международные стандарты сегодня во всем мире признаны следующей ступенью развития бухгалтерской отчетности с точки зрения:

– используемых способов оценки активов и обязательств;

– объема раскрываемой информации;

– полезности данных, которые формируются и раскрываются в финансовой отчетности.  

2.  ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1. Особенности применения налогового учёта на предприятии

НУ реализуется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

НУ - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Система НУ организуется налогоплательщиком самостоятельно, по принципу последовательности применения норм и правил НУ, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения НУ устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов НУ.

Решение о внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных НУ, если статьями Налогового кодекса предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

В связи с этим, основным вопросом организации НУ является проблема его взаимодействия с бухгалтерским учетом.

Организация рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы и его автоматизация предусматривает необходимость максимального сближения двух систем учета, тем более что принципы, заложенные в самом определении НУ, в том числи объектов, целей и регистров, имеют бухгалтерское начало. В совершенстве, учетная политика для налогообложения должна базироваться на тех же исходных данных и методах расчета, что и учетная политика, принятая в бухгалтерском учете.

В организации НУ наиболее важным является вопрос, связанный с выбором регистров бухгалтерского и НУ. В новой редакции ст. № 313 НК «Налоговый учет. Общие положения» говориться, что если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК, то организация имеет право включать в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры НУ, либо вести самостоятельные регистры НУ [9].

Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

НУ в идеале имеет трехуровневую систему:

I – уровень первичных документов;

II – уровень налоговых регистров;

III – налоговая декларация по конкретному налогу.

Изучим уровни системы НУ подробнее.

Формы первичных документов НУ для целей НУ (I – уровень НУ) могут быть установлены (например, счета-фактуры) или не установлены действующим налоговым законодательством. Если формы первичных документов НУ не установлены, то в качестве последних могут быть использованы первичные учетные документы бухгалтерского учета. В случае, если этого недостаточно, налогоплательщик должен разработать первичные документы НУ самостоятельно, например, справка бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее. При этом к первичным документам НУ налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете предъявляется ряд требований. Например, перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов НУ, утверждает руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером. Первичный документ НУ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Далее, II уровень НУ также по отдельным налогам регламентирован, а по некоторым нет. В связи с этим необходимо сформировать общие положения, касающиеся налоговых регистров.

Налоговые регистры это сводные формы систематизации данных НУ за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательств без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Налоговые регистры предназначены для систематизации накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных НУ отражения в налоговой декларации. Регистры НУ ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, электронном виде или машинных носителях. Формы регистров НУ и порядок отражения в них аналитических данных НУ, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. При этом формы регистров НУ в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра;

– период составления;

– измерители операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись лица, ответственного за составление указанных регистров;

– данные НУ, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных НУ определяет непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах). Однако аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком, чтобы он детально раскрывал порядок формирования налоговой базы. При хранении регистров НУ должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре НУ должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

III уровнем налогового учета является налоговая декларация по конкретному налогу. Налоговая декларация составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных НУ. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая декларация в обязательном порядке должна содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база;

2. Систему показателей, позволяющих точно рассчитать налоговую базу по конкретному налогу;

3. Ставку налога;

4. Сумму налога.

Также, существующий порядок НУ по некоторым налогам предусматривает только двухуровневую систему НУ (не хватает первого или второго уровня). В этом случае отсутствующий уровень системы НУ находится в зачаточном состоянии и на практике при расчете налоговой базы по этим налогам не используется. При наличии только налоговой декларации по налогу система НУ не существует, так как один уровень не может ее составлять.

Отметим, что существующий порядок НУ по некоторым налогам предусматривает только 2-х уровневую систему НУ. В случае отсутствия иного уровня системы НУ, данный уровень находится в зачаточном состоянии и на практике при расчете налоговой базы по этим налогам не используется. При наличии только налоговой декларации по налогу система НУ не существует, так как один уровень не может ее составлять.

2.2. Требования к налоговому учету, принципы и возможные варианты его организации на предприятии

Требования к системе НУ и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса. Основные требования ведения НУ определяют:

– объекты учета;

– правила группировки доходов и расходов;

– порядок признания доходов и расходов, в том числе отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

– методы НУ;

– требования к составлению регистров НУ.

Основные правила составления отчетности определяют:

– налоговый и отчетный период;

– ставки налога;

– алгоритм расчета налоговой базы.

При проведении НУ налоговые органы руководствуются следующими принципами:

1. Принцип единства НУ на всей территории РФ предполагает единообразное осуществление НУ на всей территории РФ, существование единого реестра налогоплательщиков на территории РФ и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории РФ идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);

2. Принцип множественности НУ, по-другому постановка на НУ налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям;

3. Принцип территориальности НУ предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на НУ (предоставление обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, налоговой отчетности, проведение налоговых проверок и т.д.);

4. Заявительный принцип НУ, т.е. в подавляющем большинстве случаев НУ осуществляется на основе заявлений обязанных лиц;

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на НУ (за исключением сведений об ИНН), по-другому установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов;

6. Принцип всеобщности НУ предполагает обязательность НУ каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на НУ. Отсутствие постановки налогоплательщика на НУ в установленном порядке влечет применение мер ответственности.

2.3. Основные этапы и перспективы формирования налогового учета в России

Экономический рост в современной России привел не только к ускорению темпов общественной динамики, но и к экспоненциальному усложнению рыночной системы. Подобное положение дел сформировало в России наличие двух законодательно установленных и контролируемых государством систем учета деятельности организаций и предприятий, а именно бухгалтерского и НУ. Разделение учета на несколько видов отражает естественное стремление руководства предприятия наиболее удобным образом осуществлять контроль за поступлением и расходованием средств организации с целью достижения цели деятельности организации и такое же естественное стремление государства по контролю правомерности финансовых операций организации и отсутствия сокрытия сведений о фактах хозяйственной деятельности. В научной литературе встречаются различные подходы к выделению этапов становления налогового учета в России. В зависимости от законодательной основы формирования информации в целях налогообложения предлагается выделять два этапа: до и после введения НК РФ (приложение 2).