Файл: Цели и задачи налогового учета (Определение налогового учета на предприятие, понятия, цели и задачи).pdf

Как видно из таблицы 3.1, объем исчисляемых предприятием налогов и сборов имеет динамику роста. Абсолютный прирост всех налогов и сборов в 2017 году по сравнению с 2016 годом составил 5366 тыс. руб., темп прироста составил 14,6 %. Наибольший прирост суммы исчисленного предприятием налога отмечается по налогу на добавленную стоимость, что обусловлено ростом объема реализованной предприятием продукции. В абсолютном выражении величина НДС увеличилась в 2017 году на 5056 тыс. руб., что составило 23,7 %. Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли в абсолютном выражении увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 411 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с увеличением прибыли до налогообложения.

Анализ динамики налоговой нагрузки ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. показывает, что налоги растут. Наибольшая динамика роста наблюдается по налогу на добавленную стоимость и страховым взносам.

Рассмотрим структуру налогов, исчисленных ООО «БытСтрой» за 2016 - 2017 гг. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 — Структура налогов, исчисляемых ООО «БытСтрой»

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ООО «БытСтрой» в течение рассматриваемого периода увеличилась. Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции - это НДС, удельный вес которого в 2016 году составлял 58,1 % в 2017 г. составил 62,7 %. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции. Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции, снизился в сравнении с 2016 г. на 2,3 процентных пункта и составил в 2017 г. 20,6 %. Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2017 году 1 %, она снизилась в сравнении с 2016 г. на 0,3 процентных пункта, что связано со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «БытСтрой». Удельный вес налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возрос с 6,1 % в 2016 году до 6,3 % в 2017 году. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль.

Таким образом, анализ налогов предприятия исчисленных при общей системе налогообложения показал динамику роста налогов и сборов, обусловленную увеличением объемов хозяйственной деятельности предприятия за исследуемый период.

Одним из основных показателей, определяющих эффективность функционирования системы налогообложения, является налоговая нагрузка.

Общий коэффициент налоговой нагрузки ООО «БытСтрой» приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 — Общий коэффициент налоговой нагрузки

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на «БытСтрой». Как видим из таблицы 3.3, коэффициент налоговой нагрузки предприятия в 2016 году 8,82 %, в 2017 году 10,24 %, что на 1,42 процентных пункта больше чем в 2016 году. Совокупную налоговую нагрузку предприятия можно считать нормальной.

Расчет коэффициента эффективности налогообложения ООО «БытСтрой» за 2016-2017 гг. приведен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — Анализ эффективности налогообложения

Значение коэффициента эффективности налогообложения предприятия за исследуемый период снизилось на 5,2 процентных пункта, что обусловлено снижением чистой прибыли предприятия. Чистая прибыль предприятия по отношению к сумме налоговых платежей составляет 25,4 % в 2016 году и 20,2 в 2017 году.

Налоговая нагрузка предприятия за период с 2016 по 2017 гг. имеет тенденцию роста, что обусловлено увеличением налогооблагаемой базы по всем видам налогов, что в свою очередь, связано с ростом объемов производства, выручки, прибыли до налогообложения и других показателей. Сумма страховых взносов, возмещаемых за счет себестоимости возросла, по причине увеличения фонда оплаты труда предприятия.

Таким образом, налоговая схема деятельности ООО «БытСтрой» является индивидуальной и требует предварительного планирования и расчетов. Налоговую нагрузку ООО «БытСтрой» можно считать нормальной, при этом отмечая рост налоговой нагрузки за исследуемый период следует уделить внимание анализу и налоговому планированию.

3.2 Разработка налогового плана предприятия

По результатам исследования выяснено, что ООО «БытСтрой» применяет самый простой вариант налогового планирования без применения системы бюджетирования. Налоговое планирование осуществляет бухгалтерская служба в рамках сложившихся фактических объемов налогообложения.

В части рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в исследуемой организации может быть предложено:

1) создание группы налогового планирования на базе действующей бухгалтерской службы с увеличением штатной численности на 2 штатные единицы;

2) анализ отдельных операций и блоков хозяйственных операций для оценки объемов налоговой нагрузки и рассмотрения возможностей ее оптимизации;

3) разработка стратегии внедрения системы налогового планирования и внутриорганизационного контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов с целью снижения налоговых санкций.

Налоговое планирование на ООО «БытСтрой» должно строиться, в зависимости от временных параметров, на трехуровневой основе.

Первый уровень составляет прогнозирование развития организации в долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается трехлетний план развития. Финансовый раздел плана, в том числе включает и прогнозируемые налоговые платежи предприятия в зависимости от развития возможных сценариев изменений во внешней среде предприятия, а также от достижения тех или иных параметров выпуска продукции.

Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию ООО «БытСтрой», специалисты которой рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.

По второму варианту планово-экономический отдел ООО «БытСтрой» самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе и налоговые. Бухгалтерия лишь корректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного порядка налогообложения. Данный способ налогового планирования применяется, главным образом, при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия в течение года в силу изменения условий хозяйствования, которые в значительной степени влияют на запланированные показатели.

На третьем уровне происходит оперативное планирование налоговых выплат и исчисление авансовых платежей ближайшего отчетного периода. В двадцатых числах месяца отчетного периода планово-экономический отдел предоставляет в бухгалтерию информацию касательно прогноза планируемой реализации в данном отчетном периоде.

Исходя из этой информации, бухгалтерия производит начисление налогов и составляет график их уплаты в бюджет, причем, если сумма налога большая и предприятие не сможет осуществить сразу единовременный платеж этого налога (например, НДС), тогда бухгалтерия разбивает общую сумму налога на несколько авансовых платежей.

Документальное оформление налогового планирования происходит:

- в налоговом календаре;

- в приказе по учетной и налоговой политике хозяйствующего субъекта;

- во внутренних правилах налогового планирования в организации;

- в инструкциях для участников процесса налогового планирования.

Исходные данные, используемые для формирования бюджета налогов ООО «БытСтрой», приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Исходная информация для формирования налогового бюджета ООО «БытСтрой» тыс. руб.

Рассчитаем НДС за бюджетный период в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Расчет НДС за бюджетный период