Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.pdf

При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным группам налогов в РФ необходимо обратить внимание НДПИ и вывозные таможенные пошлины (нефтепродукты, на нефть и газ), так как в России по-прежнему существенную долю бюджетных доходов составляют доходы, получаемые от этих видов налогов (табл. 3) [17, с. 104].

Таблица 3

Доходы бюджета правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти в 2013-2017 гг. (% к ВВП)

	2013	2014	2015	2016	2017
Налоговые доходы и платежи	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	8,64	10,75	11,16	10,66	11,11
из них:
НДПИ на нефть	2,74	3,30	3,43	3,31	3,45
НДПИ на газ	0,20	0,25	0,43	0,49	0,52
Акцизы на нефтепродукты	0,37	0,51	0,59	0,63	0,54
Вывозные таможенные пошлины на нефть	3,61	4,17	4,00	3,53	3,67

Источник: Селюков М.В. Основные направления налоговой политики в РОССИИ на современном этапе / М.В. Селюков // Политика, экономика и инновации. – 2018. – № 6. – С. 104.

Основные направления налоговой политики РФ на среднесрочную перспективу формулируются в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию. Послание президента обозначило конкретные меры, призванные обеспечить динамичное развитие страны во всех сферах, в том числе в сфере налогообложения.

Тенденции развития бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 г. и плановый период 2019 и 2020 гг. разработаны на основании базового варианта прогноза социально-экономического развития РФ на 2018 г. и плановый период 2019 и 2020 гг. Основные параметры базового прогноза социально-экономического развития РФ представлены в табл. 4 [9, с. 90].

В рамках базового сценария прогнозируется постепенное увеличение темпов роста российской экономики с 2,1 % в 2017 г. до 2,3 % к 2020 г.

Таблица 4

Основные параметры базового прогноза социально-экономического развития России

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2020 г.
Цена на нефть марки Urals, долл. США за баррель	49,9	43,8	41,6	42,4
Курс рубля к доллару США среднегодовой, руб. за долл. США	59,4	64,7	66,9	68,0
Темп роста ВВП, процент к предыдущему году	2,1	2,1	2,2	2,3
Номинальный ВВП, млрд руб.	92 224,0	97 462,0	103 228,0	110 237,0
Индекс потребительских цен (в среднем за год)	3,9	3,7	4,0	4,0
Экспорт товаров, млрд долл. США	336,9	324,9	324,2	332,4
Импорт товаров, млрд долл. США	227,8	234,8	238,0	241,0

---

Источник: Караваева Н.М. Направления и перспективы развития налоговой политики Российской Федерации / Н.М. Караваева // Вестник Прикамского социального института. – 2018. – № 2. – С. 90.

Базовый прогноз среднесрочного экономического развития на 2018-2020 гг., положенный в основу параметров бюджета, построен на сценарных условиях, предполагающих постепенное замедление мирового экономического роста с 3,1% в 2016 г. до 2,8% к 2020 г., обусловленное ожиданием замедления темпов экономического роста как в развитых, так и в развивающихся странах. Вызванное этим замедление роста спроса на энергоносители, а также наращивание добычи американской сланцевой нефти и завершение действия соглашения о заморозке добычи нефти странами ОПЕК будет способствовать снижению нефтяных котировок нефти марки Urals и выходу на траекторию на уровне 40 долл. США за баррель (в ценах 2017 г.) уже к концу 2018 г. Кроме того, прогноз базируется на гипотезе о сохранении финансово-экономических санкций до конца прогнозного периода [14, с. 1].

Предполагается устойчивое развитие без существенных провалов при цене на отечественную нефть на уровне 40-50 долл. США за баррель, однако уже сейчас динамика изменения цен на российскую нефть на мировом рынке показывает существенный рост, превышающий заложенный показатель почти в два раза. Цена на нефть марки Urals с февраля 2018 г. стабильно идет вверх и на текущий момент находится на уровне 75-78 долл. США за баррель.

По мнению экспертов, переход на новое бюджетное правило позволит снизить цикличность отечественной экономики. Сверхдоходы от экспорта нефти будут направляться на пополнение резервов. В результате расходы бюджета будут планироваться исходя из стоимости нефти на уровне 40 долл. США за баррель, что позволит повысить устойчивость российской экономики.

Развитие российской экономики сохраняет зависимость от динамики нефтяного рынка, что остается основным фактором риска. Новое снижение цен на нефть может стать причиной очередного экономического кризиса, преодолеть который будет значительно сложнее. Высокая зависимость государственного бюджета от нефтегазовой отрасли порождает необходимость постоянного пересмотра налоговой политики в зависимости от стоимости углеводородов. К тому же в последние годы все большее влияние на формирование налоговых условий оказывают внешнеполитические условия.

---

2.2. Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

Социально-экономические условия в России привели к необходимости ориентации налоговой политики на решение задач, обеспечивающих стабильное экономическое развитие, базирующееся прежде всего на росте производства и инновационных процессах, импортозамещении, создании стимулов инвестиционной активности, благоприятствовании предпринимательской деятельности. Говоря о налоговой доктрине в условиях сложившейся ситуации, совершенствование налоговой политики должно проводиться через более взвешенные решения, направленные на оптимальное соотношение фискальной, регулирующей и перераспределительной функций налогов.

В Правительстве РФ подготовлены основные направления налоговой политики на 2018-2020 гг., которые Государственная дума должна будет учесть в своей работе. Намечено решить следующие задачи [14, с. 1]:

• сокращение теневого сектора бизнеса;
• дальнейшая минимизация административной нагрузки;
• стимулирование инвестиционной активности;
• неповышение налогов для добросовестных налогоплательщиков;
• пресечение различных злоупотреблений при применении налоговых льгот и специальных налоговых режимов.

«Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов» Министерство финансов РФ составило впервые. Следует отметить, что в 3-летней перспективе 2018-2020 гг. приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются прежними и нацелены на создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Налоговая система РФ должна сохранить свою конкурентоспособность, по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень [14, с. 1].

В ближайшие 3 года государство планирует придерживаться принципа фискальной нейтральности и предсказуемости (в частности, не повышать налоги для легального бизнеса). Но в целях создания стимула для обеления серых зарплат рассматривается возможность изменения структуры налоговой нагрузки, а именно: могут быть снижены ставки прямых налогов на труд (страховых взносов) и повышены ставки косвенных налогов (НДС). Власти хотят повысить также собираемость налогов и неналоговых платежей, поэтому совершенствуют их администрирование [14, с. 1].

---

Хотя вопрос о достижении справедливого налогообложения при отсутствии прогрессивной шкалы ставится под сомнение многими экспертами и необходимости равномерного распределения налоговой нагрузки путем её снижения на малообеспеченных слоев населения и увеличения на довольно обеспеченных граждан. В то же время, предложение о введении НДС на ввозимые в РФ товары, приобретенные физическими лицами у иностранных продавцов через Интернет-магазины следует рассматривать как своевременную меру, реализация которой позволит увеличить фискальный потенциал НДС.

Вопросы сущности налоговой политики во взаимной увязке с налоговым администрированием и налоговым менеджментом находятся в центре внимания российских ученых. Не случайно существенное внимание в документе уделено совершенствованию налогового администрирования, что следует рассматривать как позитивную меру. В частности, в целях повышения налоговой дисциплины и снижения налоговой задолженности предлагается увеличить размер пеней за нарушение сроков уплаты налогов, сборов и страховых взносов с 1/300 до 1/180 ставки рефинансирования Банка России. При этом величина процентов при задержке возврата излишне уплаченных налогов, установленная ст. 78 Налогового кодекса РФ, останется неизменной, что следует расценивать как несправедливый подход к налогоплательщику. По мнению исследователей, что зеркальная мера в виде индексации процентов при задержке возврата излишне уплаченных налогов была бы справедливой в отношении налогоплательщиков, переплативших суммы налогов.

В свете активного участия Российской Федерации в реализации Плана BEPS/G20 (Плана противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции) следует подчеркнуть особую значимость планов начать автоматический обмен налоговой информацией, а также документацией по международным группам компаний. В то же время, следует обратить внимание на необходимость развития налогового контроля трансфертного ценообразования в отношении нематериальных активов (НМА) как в части методологии, так и правоприменительной практики.

В ОННП 2017-2019 гг. содержится намерение присоединиться к Многостороннему соглашению ОЭСР для внесения изменения в Соглашения во избежание двойного налогообложения (СИДН). По Плану ОЭСР, многосторонний регуляторный документ должен прийти на смену системе двусторонних СИДН. Таким образом, планируется модифицировать систему двусторонних СИДН и составлять многосторонние налоговые соглашения. ОННП 2017-2019 гг. предлагается поэтапная отмена действующих налоговых льгот по региональным и местным налогам, установленных на федеральном уровне. Данная мера является долгожданной, результатом многолетней дискуссии между Советом Федерации Федерального Собрания и Министерством финансов России. Передачу соответствующих полномочий на субфедеральный уровень следует рассматривать как положительную меру. В то же время следует, во-первых, отметить риск повышения тарифов естественных монополий в силу увеличения налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций, что может привести к негативным последствиям в виде роста инфляции. Во-вторых, в контексте расширения налоговых полномочий региональных и местных органов власти важное значение приобретает объективная оценка выпадающих налоговых доходов региональных и местных бюджетов в связи с предоставлением налоговых льгот. В условиях негативной динамики экономического роста налоговые расходы становятся эффективным инструментом бюджетно-налоговой политики государства, в особенности на субфедеральном уровне управления [9, с. 92].

---

Налоговая политика, как и прежде, будет ориентирована на стимулирование и поддержку инновационной деятельности и инвестиций. В целом налоговая нагрузка на экономику не повысится, но распределится между отдельными секторами. Кроме того, актуальным вопросом остаётся развитие налоговой политики в субъектах РФ. Налоговая политика в регионах будет направлена на обеспечение условий инновационного развития экономики, создание производства новых товаров, работ, услуг, а также на стимулирование структурных изменений в экономике региона на основе совершенствования регионального налогового законодательства, обеспечения эффективного налогового администрирования.

Таким образом, большинство направлений и инструментов налоговой политики, которые реализуются через изменения налогового законодательства, связаны с выполнением фискальной функции налоговой системы. Поэтому еще одно направление налоговой политики связано с совершенствованием налогового администрирования, которое должно обеспечить полное поступление налоговых платежей в бюджетную систему страны. Наряду с некоторым ужесточением санкций за несвоевременную уплату налогов, в практике налоговых органов появилась новая форма предварительного налогового контроля – налоговый мониторинг, который предполагает оперативное общение крупнейших налогоплательщиков с налоговыми инспекциями, позволяет получить налоговую консультацию при осуществлении отдельных операций. Вместе с тем одной из основных задач налоговой политики является необходимость децентрализации полномочий между уровнями публичной власти в пользу субъектов РФ и местного самоуправления. Планируется передать муниципалитетам сборы от продажи патентов малым предпринимателям, ЕСХН и часть штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Кроме того, регионам РФ обещалась постепенная отмена федеральных льгот по местным и региональным налогам, а также установление коридора налоговых ставок, которые самостоятельно смогут определять региональные власти. Этот вопрос должен стать основным при совершении «налоговых маневров». При этом, заявляя о налоговой децентрализации как одном из способов «налогового маневра», жизненно необходимо выяснить мнение региональных властей и представителей бизнеса конкретного региона по данному вопросу. Невозможно изменить экономическую ситуацию субъекта федерации, не зная потребностей его предпринимателей, особенностей экономических отношений, специфики региональных проблем.

---