Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы «Особенности налоговой политики в Российской Федерации» определяется комплексностью подходов к оценке и оптимизации налоговой нагрузки, учитывающей не только уровень макроэкономики (страны, региона, муниципалитета), но и уровень микроэкономики (налогоплательщиков), что позволяет вырабатывать сбалансированные предложения по совершенствованию налоговой политики всех экономических субъектов.

Особую важность вопросы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. Эти вопросы активно обсуждаются на самых разных уровнях, причем это вызвано не текущей политической конъюнктурой, а реальной необходимостью определения критериев экономической и социальной значимости налоговой политики и разработки на их основе конкретных эффективных мер и механизмов налоговой политики, способных оказывать прямое влияние на экономическую ситуацию в стране, на решение обострившихся в настоящее время социальных вопросов.

Разработкой общетеоретических основ данного направления занимались такие основоположники теории налогообложения, как: А. Смит, Дж. Кейнс,
А. Лаффер. Значительный вклад в исследование проблем налогообложения в Российской Федерации внесли: А.З., Дадашев, O.A. Ногина, Л.П. Павлова, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др. Вопросы оценки налоговой нагрузки изложены в работах: Е. Балацкого, С. Барулина, О. Вишневского,
Е. Кировой, Е. Киреевой, М. Крейниной, М. Литвина, Н.Михайловой,
И. Погорлецкого и др. Среди иностранных авторов: Э. Мартен, Г. Ульдал,
Ж.-Ф. Делсол.

Цель работы: исследование особенностей налоговой политики в Российской Федерации.

В соответствии с целью в работе поставлены задачи:

1. Рассмотреть понятие и основные задачи налоговой политики государства.

2. Охарактеризовать принципы и инструменты налоговой политики.

3. Провести исследование стратегических ориентиров современной налоговой политики Российской Федерации.

Объект исследования: налоговая политика как деятельность государства и налоговых органов.

Предмет исследования: налоговая политика Российской Федерации.

Источниками для написания курсовой работы послужили: законодательно-нормативные акты (Налоговый кодекс Российской Федерации), документы Минфина России («Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов»), методологические материалы (комментарий к проекту основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов Н.А. Мацепуро); данные органов статистики; общероссийских специальных периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению
(Г.Н. Брагиной, Д.С. Голуб, Н.П. Малышевой, С.Л. Моисеенко и др.).

---

Практическая значимость исследования состоит в том, что приведенные в работе выводы и рекомендации ориентированы на формирование перспективной и текущей налоговой политики РФ, законодательное закрепление которых целесообразно при корректировке существующих нормативных актов в области налогообложения. Кроме того, положения работы также могут послужить базой для дальнейших исследований проблем в области налоговой политики.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие и основные задачи налоговой политики государства

Налоговая политика как совокупность экономических, финансовых и правовых мер по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, представляет собой комплекс мероприятий в области налогового регулирования, направленных на достижение оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных макроэкономических задач, является составной частью финансовой политики [12, с. 14].

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов (экономическая и социальная ситуация в стране). К целям налоговой политики относятся: обеспечение полноценного формирования доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий; содействие устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и малого предпринимательства; обеспечение социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц [5, с. 1].

В зависимости от состояния экономики, от целей которые на данном этапе развития, государство считает приоритетными, используются различные методы налоговой политики: максимальных налогов (высокие ставки, сокращает льготы, большое кол-во налогов – в экстраординарные моменты развития); экономического развития (ослабляет налоговый пресс, приоритетное расширение капитала – во время экономического кризиса.

---

Выделяют следующие формы налоговой политики: максимальных налогов, экономического развития и разумных налогов.

Субъектами налоговой политики выступают: Федерация, субъекты Федерации и муниципалитеты. Каждый субъект обладает налоговым суверенитетом. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты им. право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов. Им предоставляются широкие права в пределах перечня налоговых ставок, льгот, в установлении налоговой базы. Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, а также проблемы экономического развития страны.

Е.Н. Егорова и Н.В. Лапицкая в качестве форм налогового регулирования называют систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия. Организация налогового регулирования представлена на рис. 1 [8, с. 5].

Рис. 1. Организация налогового регулирования

Источник: Егорова Е.Н. Стратегические ориентиры современной налоговой политики России / Е.Н. Егорова, Н.В. Лапицкая // Сервис в России и за рубежом. – 2015. – № 9. – С. 5.

Система методов налогового регулирования представлена на рис. 2 [8, с. 6].

Рис. 2. Система методов налогового регулирования

Источник: Егорова Е.Н. Стратегические ориентиры современной налоговой политики России / Е.Н. Егорова, Н.В. Лапицкая // Сервис в России и за рубежом. – 2015. – № 9. – С. 6.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических действий способна обеспечивать потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Начальной целью при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и выполнение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений.

Стоит взять во внимание, что налоговая политика – это не автоматическое выполнение налоговых законов, а их регулярное совершенствование. Создание сбалансированной налоговой системы является стержневой макроэкономической задачей любого государства.

Формирование государственной налоговой политики должно осуществляться органами государственной власти с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, которая будет отвечать финансовым интересам государства и общества.

---

Основные направления современной налоговой политики представлены на рис. 1 [17, с. 104].

Рис. 1. Направления налоговой политики

Источник: Селюков М.В. Основные направления налоговой политики в России на современном этапе / М.В. Селюков // Политика, экономика и инновации. – 2018. – № 6. – С. 104.

Анализируя различные авторские формулировки по научному обоснованию дефиниции «налоговая политика», следует отметить, что налоговая политика, безусловно, зависит от уровня социально-экономического развития государства, от стратегии его развития и одновременно активно влияет на экономические процессы. Основой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Вследствие чего следует сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень, с учетом требований сбалансированности бюджетной системы. Современная налоговая политика должна обеспечивать минимальное переложение налогов на население. В этом кроется компромисс сочетания эффективной и справедливой налоговой политики государства. Между тем большинство исследователей отдают приоритет либо признаку эффективности налоговой политики, либо признаку справедливости. Кроме того, реализация налоговой политики не может осуществляться исключительно через регулирование, т.к. налоговая политика должна обеспечивать реализацию всех функций налогов, в том числе и фискальную. Фискальная же функция обеспечивается налоговым администрированием и методами налогового контроля.

Таким образом, налоговая политика является важнейшим инструментом регулирования рыночной экономики. Цели налоговой политики зависят от многих факторов, важными из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства.

1.2. Принципы и инструменты налоговой политики

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Они выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всех отраслей экономики. Эффективность функционирования налоговой системы, в свою очередь, зависит от качества управления ею, то есть уровня налогового администрирования, что представляет собой комплекс действий уполномоченных государственных органов и их должностных лиц, направленных на реализацию эффективной налоговой политики страны.

---

Налоговая политика основывается на следующих принципах: соотношение прямых и косвенных налогов; применение различных типов ставок налогообложения (прогрессивные, пропорциональные, регрессивные); широта применения налоговых льгот их цели, характер; степень единообразия налогообложения для различных доходов и налогоплательщиков; методы формирования налоговой базы.

Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и др. С помощью инструментов налоговой политики выполняются следующие основные задачи государства: стимулирование инвестиционной деятельности, применение антикризисных мер, выведение прибыли через офшоры, стимулирование малого бизнеса, укрепление доходной части бюджетов бюджетной системы, выведение недобросовестных налогоплательщиков. Налоги оказывают влияние на хозяйственную жизнь двумя основными способами: либо через механизм цен (так действуют перелагаемые налоги), либо через изъятие известной части дохода или прибыли (так действуют неперелагаемые налоги). Значение дифференциации обложения как средства для достижения тех или иных целей экономической политики особенно наглядно проявляется в тех случаях, когда эта дифференциация проводится в пределах одной и той же отрасли производства или торговли, или в отношении лиц более или менее равной налогоспособности, или в отношении одних и тех же или сходных по своему назначению товаров. Важным инструментом регулирования налоговой политики являются налоговые санкции. С одной стороны, они нацелены на выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, они способствуют использованию налогоплательщиком наиболее эффективных форм хозяйствования. Серьезным инструментом налоговой политики является также формирование налоговой базы. От этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств налогоплательщиков, что создает дополнительные ограничения либо стимулы для развития производства, возможностей применения инвестиционных проектов и соответствующего снижения или роста экономического развития. Практика многих стран в области налогообложения предусматривает различные виды формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основном используют нормативную, пропорциональную и ускоренную амортизацию. В случае применения ускоренной амортизации списывается в расходы не соответствующая физическому износу сумма основного капитала, что приводит к снижению налогооблагаемой прибыли, а значит и налоговых выплат.

---