Файл: Теоретические аспекты налога на прибыль хозяйствующих субъектов.pdf

2.2 Анализ налоговой нагрузки АО «Рязанский радиозавод»

Налоговая нагрузка - это процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к сумме выручки по данным бухгалтерской отчетности^[45].

Налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле (п. 1 Критериев оценки рисков ВНП) ^[46]:

В расчете налоговой нагрузки учитываются все налоги, начисленные вами и в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента, в том числе НДФЛ (Информация ФНС). А вот суммы ввозного НДС, таможенных пошлин и страховых взносов в расчете не участвуют.^[47]

Налоговую нагрузку организации ИФНС признает низкой, если ее значение меньше средних показателей по соответствующей отрасли. ФНС ежегодно определяет такие показатели и должна публиковать их до 5 мая на своем официальном сайте

Также налоговая нагрузка может быть рассчитана отдельно по налогу на прибыль и НДС.

Налоговую нагрузку по налогу на прибыль можно рассчитать по формуле^[48]:

Основные экономические показатели деятельности АО «Рязанский радиозавод» представлены в таблице 3. Источником информации является Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, внутренние документы^[49].

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели деятельности АО «Рязанский радиозавод» за 2015- 2017 гг.^[50]

Объем продаж АО «Рязанский радиозавод» на конец 2017 г. увеличился по сравнению с 2016г. на 3 млн. 241 тыс. руб., т.е. на 11,1 % и составил 32 млн. 343 тыс. руб^[51]. (таблица 5).

Таблица 5

Финансовые результаты АО «Рязанский радиозавод»^[52]

Проведенный анализ позволяет оценить деятельность организации следующим образом: несмотря на рост в динамике многих показателей (выручка и т.д.), наблюдается снижение эффективности функционирования АО «Рязанский радиозавод» за 2017 г.

Сравнивая этот показатель за 2017 г. с аналогичным за 2015 г., наблюдается уменьшение в размере 5908 тыс. руб. Т.е. кризис преодолен не до конца. Себестоимость проданной продукции за 2016 г. ниже этого показателя за 2015 г. на 6 973 тыс. руб^[54]. Увеличение себестоимости реализованных товаров за 2017 г. по сравнению с 2016 г. составило 2 млн. 240 тыс. руб. (или 11,1 %). Себестоимость за 2017 г. равна 22 млн. 392 тыс. руб. При этом следует отметить рост валовой прибыли АО «Рязанский радиозавод». За 2017г.ее величина равна 9 млн. 951 тыс. руб., что выше по сравнению с 2016 г. на 1 млн. 001 тыс. руб., т.е. на 11,1 %.^[55] Величина управленческих расходов на протяжении анализируемого периода существенно не увеличивалась. Так, затраты, относящиеся к этой категории в сумме за 2016 г. составили 8 млн. 685 тыс. руб. В 2017 г. эта величина возросла на 847 тыс. руб.(на 9,8 %) и стала равна 9 млн. 951 тыс. руб^[56]. В результате прибыль от продаж АО «Рязанский радиозавод» в 2015 г. составила 2001 тыс. руб. Но в последующие 2 года наблюдается резко отрицательная динамика этого показателя^[57].

Полученная в 2017г. АО «Рязанский радиозавод» прибыль от продаж оказалась равна лишь 419 тыс. руб. Изменение значения этого показателя по сравнению с 2016 г. произошло на 154 тыс. руб. (на 58,1%).

Доходы, относящиеся к категории прочих в 2016 г. составляли 15 тыс. руб., а в 2017 г. этот показатель равен 4 тыс. руб. В отличие от прочих доходов величина прочих расходов значительно изменилась в сторону увеличения. Так, в 2015 г. прочие расходы АО «Рязанский радиозавод» составляли 201 тыс. руб., в 2016 г. – 20 тыс. руб., а в 2017 г. – уже 184 тыс. руб.^[58]

Тем не менее, прочие доходы и расходы не играют большой росли при формировании прибыли предприятия. Снижение чистой прибыли с 1490 тыс. руб. в 2015 г. до 179 тыс. руб. в 2017 г. связано исключительно со снижением прибыли от продаж. Нами проведена оценка направления и степени влияния факторов на изменение налоговой нагрузки организации, осуществляющей деятельность в производственной сфере (табл.6).

Таблица 6

Факторный анализ налоговой нагрузки организации на базе критерия оценки "расчетная прибыль"^[59]

Расчет показал, что за период исследования (2013 - 2017 гг.) рост налоговой нагрузки сдерживался благодаря более интенсивному использованию трудовых ресурсов (росла производительность труда)^[60]. В то же время снижалась интенсивность использования основных средств (фондоотдача), из-за чего в 2013 - 2016 гг. сокращался объем выпускаемой продукции, являющийся источником уплаты налогов и других обязательных платежей^[61]. Соответственно наблюдался прирост налоговой нагрузки организации на 5,45%. Одновременно, в 2016 - 2017 гг. имело место более экономное использование основных средств, что ограничило рост налоговой нагрузки^[62]. Руководители организаций и предприятий призваны понимать всю важность более интенсивного использования производственных ресурсов для целей снижения налоговой нагрузки. Интенсификация производства благотворно влияет на источник уплаты налогов, величину налоговой базы, содействует пополнению собственного капитала организации.

2.3 Анализ налогооблагаемой базы

Налоговая обязанность представляет собой меру должного поведения лиц, к которым в первую очередь относится налогоплательщик^[63]:

- налогоплательщик выступает обязательным статическим элементом налога, определяющим его материальную составляющую. Без определения налогоплательщика невозможно очертить круг лиц, на которых эта обязанность может быть возложена;

- уплата налога, как определяющий критерий для определения налогоплательщика, представляет собой не просто перечисление налога в бюджет, а процедуру исполнения индивидуальной обязанности, включающую разные стадии, на которых возможно участие иных субъектов, если это предусмотрено законом и соблюдается правило налоговых оговорок;

- налогоплательщик обладает связью с государством (налоговая юрисдикция) и иными субъектами налогового права, в том числе налоговыми органами, реализующуюся через налоговые правоотношения, которая предполагает личное участие налогоплательщика в финансировании деятельности государства и (или) муниципальных образований в размере и порядке, которые определяются законом, а также включая право государства на применение к нему принуждения, осуществляемого специальными уполномоченными органами в определенных законом формах^[64];

- ст. 19 НК РФ дает общее определение налогоплательщика, указывая на наиболее значительные его черты и исключая образования, которые самостоятельными налогоплательщиками не могут быть признаны, при этом для каждого налога определяется свой круг субъектов, но непосредственно уплата налога как налоговая обязанность возникает только при совпадении всех обстоятельств^[65], с которыми законодательство о налогах и сборах связывает ее возникновение, таких как наличие объекта налогообложения, обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислять налог, завершение налогового периода и наступление срока уплаты налога, в связи с этим выделяют абсолютный и относительный статусы налогоплательщика^[66];

- объем прав и обязанностей налогоплательщика может зависеть от того, к какому виду он относится, поэтому можно выделить общие права и обязанности налогоплательщика и права и обязанности налогоплательщика конкретного вида^[67].

Предприятие выплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, экспортную пошлину, НДФЛ (как агент), ЕСН, взносы на страхование от НС и ПЗ.

В марте 2018г. АО «Рязанский радиозавод» приобрела автомобиль стоимостью 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС, который у банков включается в первоначальную стоимость^[68]) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Налоговая база за I квартал составила 20 000 000 руб. Организация применяет инвестиционный вычет. Рассчитаем сумму налога к уплате в бюджет субъекта РФ: 20 000 000 руб. x 17% = 3 400 000 руб.