Файл: Теоретические аспекты налога на прибыль хозяйствующих субъектов.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы. В течение последних двух лет в Налоговый кодекс РФ был внесен ряд важных изменений. Однако в ряде аспектов бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование финансового результата организаций, остаются различия. Незнание этих различий может повлечь за собой ошибки в исчислении налогооблагаемой прибыли, а значит, и суммы налога на прибыль.

Экономическую деятельность любого предприятия необходимо оценивать для того, чтобы составить себе точное представление о том, насколько эффективно осуществляется управление компанией, какие риски существуют перед ней на сегодняшний день и каковы перспективы ее дальнейшего развития в будущем. Для этого проводится анализ многих экономических показателей, важное место среди которых отводится такому, как прибыль до налогообложения. Для того чтобы понять, каков экономический смысл данного показателя, необходимо, прежде всего, уяснить из чего он состоит.

Цель исследования – рассмотреть бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль хозяйствующих субъектов;

- проанализировать налогообложение прибыли организации на примере АО «Рязанский радиозавод»;

- определить пути совершенствования учета расчетов по налогу на прибыль  АО «Рязанский радиозавод».

Предмет исследования – процесс бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

Объектом исследования является порядок налогообложения АО «Рязанский радиозавод».

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме (Е. Вылкова, Ф.Н. Филина, Е.Н. Евстигнеев и др.), а так же материалы периодической печати, информация сетевых ресурсов. Для проведения анализа по теме исследования были использованы материалы бухгалтерской и налоговой отчетности АО «Рязанский радиозавод».

При проведении исследования использованы общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, аналогии моделирования, системного анализа, абстрагирования, конкретизации и графический метод.

Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, дана оценка состоянию изучаемой проблемы, сформулированы цель и задачи исследования.

В первой главе рассмотрены понятие налога на прибыль, его характеристика и особенности бухгалтерского учета.

Во второй главе проведен анализ налоговой нагрузки и тенденций ее изменения, а так же произведен расчет оптимальной налоговой нагрузки.

В третьей главе определены пути совершенствования учета расчетов по налогу на прибыль  АО «Рязанский радиозавод».

В заключении сделаны выводы и предложения по проведенному исследованию.

1. Теоретические аспекты налога на прибыль хозяйствующих субъектов

1.1 Сущность, значение и основные принципы налога на прибыль

Система налогов и сборов в РФ, в соответствии со статьей 12 НК РФ, состоит из федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов^[1].

Федеральными налогами и сборами признаются те налоги и сборы, которые в первую очередь установлены НК РФ и обязательны для уплаты на всей территории РФ. Региональные налоги это налоги, которые установлены НК РФ, а также законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате в тех территориальных субъектах РФ, к которым они относятся. Местными же признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами органов муниципального образования о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования^[2].

Под налогами понимается индивидуальные, обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц на праве принадлежащей им собственности, хозяйственном ведение или управление денежными средствами для целей финансового обеспечения муниципальных образований и деятельности государства.

Налог на прибыль - это один из самых главных налогов, уплачиваемых всеми предприятиями, которые находятся на территории нашей страны. В кодексе ему посвящена полностью 25 глава^[3]. Для его расчета существуют некоторые основные положения. Для начала необходимо знать, кто платит налог на прибыль, а кто является неплательщиком. К плательщикам относятся все без исключения российские компании, а также иностранные, осуществляющие свою деятельность на территории нашей страны, получающие доходы через представительства, и именно от источников РФ^[4].

Не платят налог на прибыль в основном иностранные организаторы олимпийских игр, иностранные маркетинговые партнеры, компании, которые по своей деятельности являются вещательными, а также предприятия, получившие статус компаний, участвующих в проекте, который занимается разного рода разработками и исследованиями^[5].

Налог на прибыль, который установлен для предпринимателей, платят не только резиденты  страны, но и граждане, не являющиеся ими. Главное здесь то, что они получают на территории России доход. Если, к примеру, предприниматель занимается торговлей, то в его обязательства входит уплата НДС и налог на прибыль. Существует такое понятие, как объект налогообложения.  По сути это налог на ту прибыль, которую получает или частное лицо, или предприятие^[6]. 

Таким образом, налог - это особый вид финансовых отношений, возникающих между государством (как главным финансовым институтом) и экономическими субъектами по поводу прямого отчуждения на институционально-правовой основе в его пользу части их дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности, и (или) части имущества, находящегося в их владении, пользовании, распоряжении.

Налог на прибыль - один из основных в системе налогообложения любого государства. Он служит важным источником поступления средств в бюджеты разных уровней, является значимым инструментом регулирования и стимулирования деятельности хозяйствующий субъектов (предприятий), прямо и опосредованно влияя на процесс перераспределения прибавочного продукта посредством изъятия части чистого дохода предприятия.

1.2. Нормативная регламентация налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов

Общая ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых начиная с 2017 г^[7].:

- 3% зачисляются в федеральный бюджет;

- 17% зачисляются в региональный бюджет. Законом субъекта РФ эта ставка может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5%.

Налог на прибыль за 2016 г. надо уплатить по старым ставкам - 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный бюджет^[8].

Ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2017 г. платите в том же размере, в котором они рассчитаны в декларации за 9 месяцев 2016 г.^[9]

А вот квартальный авансовый платеж за I квартал 2017 г. надо рассчитать и уплатить уже по новым ставкам: 3% - в федеральный бюджет и 17% - в региональный.

Для некоторых видов доходов и некоторых категорий организаций НК РФ установлены пониженные ставки налога на прибыль.

Нулевая ставка налога на прибыль установлена, в частности:

- для сельхозпроизводителей по доходам от сельскохозяйственной деятельности^[10];

- для образовательных и медицинских организаций по доходам от деятельности, включенной в Перечень (кроме санаторно-курортного лечения), при соблюдении условий, установленных п. п. 1 - 6 ст. 284.1 НК РФ^[11].

По нулевой ставке также облагается прибыль от реализации доли в уставном капитале, если она приобретена не ранее 01.01.2011 и срок владения ею на дату продажи превышает пять лет^[12].

Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет:

- 13%, если они выплачиваются российской организации^[13];

- 0%, если на дату принятия решения об их выплате российская организация, которой вы перечисляете дивиденды, владеет как минимум половиной вашего уставного капитала не менее 365 дней подряд^[14];

- 15%, если они выплачиваются иностранной компании^[15].

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале, рассчитывается по формуле^[16](рисунок 1).

Рисунок 1 - Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале

Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года. Поэтому ежемесячные платежи I квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в IV квартале предыдущего года.

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в I квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во II, III и IV кварталах, рассчитываются по формулам^[17] (рисунок 2).

Рисунок 2 - Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во II, III и IV кварталах^[18]

Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо ^[19].

Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала.

Воспользоваться нулевой ставкой на основании п. 1.2 ст. 284 НК РФ резиденты технико-внедренческих ОЭЗ вправе до 1 января 2018 г., а резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер, - до 1 января 2023 г.^[20]

Кроме того, законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом по общему правилу размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.)^[21].

В то же время для некоторых категорий налогоплательщиков пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может превышать установленный Налоговым кодексом РФ лимит.

Так, например, для налогоплательщиков - резидентов особой экономической зоны пониженная ставка налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, не может быть выше 13,5% (12,5% в 2017 - 2020 гг.)^[22]

Налог на прибыль служит инструментом, который перераспределяет национальный доход и является в налоговой системы России составным элементом. Налога на прибыль – это прямой налог, его величина напрямую зависит от конечного финансового результата деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получает организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Свое функциональное предназначение налога на прибыль это обеспечение стабильности инвестиционного процесса в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также осуществление законного наращивания капитала

Вторична фискальная функция налога на прибыль. В налоговой системе он определяется как федеральный, который распределяется пропорционально по уровням бюджета в соответствии с действующими законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год, что определено пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Из этого следует, что налог на прибыль является регулируемым. Налог на прибыль, после косвенных налогов, занимает второе место по доходности на всех уровнях бюджета, однако в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с нестабильностью развития производства, так и с уменьшением ставки налога.^[23] В 2000 г. ставка налога на прибыль равнялась 30%, а на сегодняшний день она равна 20 %.