Файл: Теоретические аспекты налога на прибыль хозяйствующих субъектов.pdf

Объектом налогообложения является прибыль. Прибыль это результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации^[24].

Правила налогообложения налогом на прибыль определяются главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Плательщиками данного налога согласно статьям 246, 247 НК РФ являются все российские юридические лица (ООО, ЗАО, АО и пр.), А также иностранные юридические лица, которые просто получают доход в Российской Федерации или работают в России через постоянные представительства.

Существуют налогоплательщики, которые не платят налог на прибыль, они определены статьями 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ, к ним относятся организации, применяющие специальные налоговые режимы, как ЕСХН, УСН, ЕНВД или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес, а также участники проекта «Инновационный центр «Сколково»^[25].

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения, если объекта нет, нет и оснований для его уплаты.

Доходы являются объектом налогообложения. Доходы это выручка по основному виду деятельности или же доходы от реализации, а также суммы, полученные от других видов деятельности. Например, от проценты по банковским вкладам, сдачи имущества в аренду и другие. Эти доходы будут называться внереализационные доходы. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без акцизов и НДС^[26].

Подтверждением получения налогоплательщиком доходов является наличие первичных документов и других документов, и документов налогового учета. Статьей 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, которые освобождены от налогообложения.

Изменения в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ внесли сразу четыре закона. Это Федеральные законы от 03.08.2018 N 294-ФЗ, N 297-ФЗ, N 301-ФЗ и N 302-ФЗ^[27].

Закон N 294-ФЗ дополнил п. 3 ст. 284 НК РФ, в котором установлены ставки по доходам в виде дивидендов, двумя новыми подпунктами - 1.1 и 1.2. Вот что в них сказано.

Согласно подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ нулевая ставка по налогу на прибыль может применяться по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов. Для этого необходимо выполнить следующее условие.

На день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов^[28].

Данное правило применяется только в том случае, если международная компания признается международной холдинговой компанией^[29] на дату выплаты дохода. Есть еще одно условие - если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то нулевая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, международная компания, получающая доход в виде дивидендов, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода выполняются условия признания такой международной компании международной холдинговой компанией. Представление указанного заверения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода является основанием для применения нулевой ставки^[30].

В соответствии с подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка в размере 5% используется по доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые на дату выплаты дивидендов являются публичными компаниями. Данная ставка может применяться, если международная компания признана международной холдинговой компанией. Кроме того, иностранное лицо, получающее доход в виде дивидендов, должно представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что на дату выплаты дохода такое иностранное лицо имеет фактическое право на получение дохода, до даты выплаты дохода. Указанную ставку можно использовать по доходам, полученным до 1 января 2029 г.^[31]

В связи с появлением подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ скорректированы положения абз. 2 п. 1 ст. 310 НК РФ. Теперь в нем установлено, что налог с доходов, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ, выплачиваемых международной холдинговой компанией, исчисляется по ставке 5% в случаях, указанных в подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ.^[32]

Закон N 294-ФЗ уточнил положение п. 4.1 ст. 284 НК РФ. Согласно внесенным в эту норму поправкам нулевая ставка применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале и акций не только российских, но и иностранных организаций. При этом учитываются особенности, установленные ст. 284.2 и 284.7 НК РФ.

Расширен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для этих целей Закон N 294-ФЗ внес в п. 1 ст. 251 НК РФ новый пп. 58. В нем сказано, что при расчете налога на прибыль не отражаются доходы международной холдинговой компании в виде прибыли контролируемых иностранных компаний. При этом необходимо выполнить ряд условий:

- в отношении данных доходов такая международная холдинговая компания признается контролирующим лицом;

- доходы подлежат учету при определении налоговой базы этой международной холдинговой компании за налоговые периоды, заканчивающиеся до 1 января 2029 г.^[33];

- на дату, определяемую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ, такая международная компания признается международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24.2 НК РФ^[34].

Новации начнут действовать с 1 января 2019 г.

1.3. Характеристика и особенности начисления налога на прибыль

Для того, чтобы рассчитать налог на прибыль за налоговый период, необходимо определить налоговую базу, то есть прибыль, подлежащую налогообложению умножить на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база^[35]

На данный момент ставка налога на прибыль равна 20%, из них 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут понижать ставку налога, но не более чем до 13,5% для отдельных категорий налогоплательщиков (таблица 1).

Таблица 1

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций^[36]

Организации, уплачивающие налог на прибыль, предоставляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом^[37].

Декларация предприятию необходимо представить в налоговую инспекцию: по месту нахождения каждого обособленного из подразделении организации или по месту нахождения самой организации.

В налоговом учете налог на прибыль в расходы не включается^[38] .

В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» . Чтобы контролировать состояние расчетов с бюджетом, к счету 68 можно открыть отдельные субсчета для учета налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный и региональный бюджеты, например 68-4-1 и 68-4-2.

Аналитическими регистрами налогового учета является сводная форма систематизированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период^[39]. Порядок расчета налога на прибыль регламентируется Налоговым Кодексом РФ, в частности это главой 25 НК РФ^[40]. Также еще одним документом, имеющим непосредственное отношений к произведению расчета и учета налога на прибыль, является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Установлены правила, которые позволяют определить в бухгалтерском учете и раскрыть в бухгалтерской отчетности данные о порядке проведения расчета по налогу на прибыль в организациях, которые являются плательщиками налога на прибыль. Также в этом национальном стандарте определены взаимосвязи бухгалтерской прибыли (убытков) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

У организации, уплачивающей только квартальные или квартальные и ежемесячные авансовые платежи, проводки будут такие (таблица 2).

Таблица 2

Начисление налога на прибыль^[41]

Вывод. Под налоговым учетом подразумевается система обобщения информации которая служит для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, что предусмотрено статьей 313 НК РФ. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу самостоятельно по итоговым данным каждого отчетного (налогового) периода на основании данных своего налогового учета. Систему налогового учета налогоплательщиками организует самостоятельно.

2. Анализ и оптимизация налогообложения прибыли организации на примере АО «Рязанский радиозавод»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Рязанский радиозавод»

Сфера деятельности производство радио- и телевизионной передающей аппаратуры, что также является основным видом деятельности. Основные реквизиты компании АО «РЯЗАНСКИЙ РАДИОЗАВОД» с датами регистраций во внебюджетных фондах в Рязани. ОКПО, ОКТМО, ОКОПФ, ОКФС, а также финансовые показатели (бухгалтерский баланс), аффилированность руководства и учредителей, судебные разбирательства, заключенные государственные контракты. Информация о лицензиях, юридический адрес АО «РЯЗАНСКИЙ РАДИОЗАВОД» , контакты, телефон, сайт и электронную почту Вы сможете найти ниже в случае их наличия^[42].

Наименование

Полное: Акционерное общество «Рязанский радиозавод».
Сокращенное: АО «Рязанский радиозавод»^[43]

Контактные данные

Юридический адрес: 390000, Рязанская область, город Рязань, улица Лермонтова, дом 11 

Фактический адрес: Россия, 390000, Рязанская область, Рязань, ул. Лермонтова, 11^[44].

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствие с утвержденным рабочим планом счетов (см. Приложение 1).

График документооборота предприятия отражен в Приложении 2.

Учетная политика АО «Рязанский радиозавод» разработана в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402- ФЗ от 06.12.2011 г. (см. Приложение 3).