Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса).pdf

Неоконченные вложения в ОС. В новой форме баланса ОАО «Сургутнефтегаз» отсутствует стр. «Незавершенное строительство», в которой ранее приводились остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08, субсчета 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство основных средств», 4 «Приобретение основных средств». Структура баланса с разбивкой на разделы, группы статей и статьи представлена в п. 20 ПБУ 4/99^[32]. «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей «Основные средства».

ОАО «Сургутнефтегаз» дано право самостоятельно детализировать группы статей, вводя в их состав те или иные статьи, поэтому незавершенные вложения в основные средства, на наш взгляд, можно представить в качестве расшифровки к стр. 1130 «Основные средства» (непосредственно в балансе, например, «в том числе неоконченные вложения в приобретение ОС»). В то же время ОАО «Сургутнефтегаз» может показать незавершенные операции по стр. 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).

Финансовые вложения. ОАО «Сургутнефтегаз» следует закрепить в учетной политике перечень финансовых вложений, которые будут включаться в состав денежных эквивалентов. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает 3 месяца. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

Критерий отнесения инвестиций к денежным эквивалентам является составной частью учетной политики предприятия. Если организация закрепила такой перечень, то по стр. «Финансовые вложения» 1150 и 1240 не показываются денежные эквиваленты, которые показываются по стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Приказом Минфина России № 186н в п. 19 ПБУ 18/02^[33] уточнены условия, при которых возможно отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы. В настоящее время это невозможно, поскольку законодательством о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. У большинства организаций такие отдельные налоговые базы могут формировать деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с обращающимися и необращающимися ценными бумагами (ст. 275.1, п. 8, 10 ст. 280 НК РФ^[34]). Также в особом порядке переносятся на будущее убытки от основной деятельности (ст. 283 НК РФ), по которым отражаются ОНА.

Прочие внеоборотные активы. На практике ОАО «Сургутнефтегаз» включает в них все, что не подходит под предыдущие строки. Например, в составе прочих внеоборотных активов отражают затраты на геологоразведку, при этом ввести дополнительную статью в отчет не решаются.

Итого по разделу I. По строке 1100 отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у ОАО «Сургутнефтегаз». По данным бухгалтерского отчета внеоборотных активов не имеется, так как все имущество предприятия полностью образовано за счет оборотных активов.

Раздел II «Оборотные активы».

Запасы. Значение по строке с кодом 1210 подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14) и составляет по состоянию на 31 декабря 2015 года 396 тыс. руб. ОАО «Сургутнефтегаз» самостоятельно определяют детализацию показателя по стр. 1210.

Дебиторская задолженность. По стр. 1230 следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы дебиторской задолженности, которые будут погашены более чем через год после отчетной даты, следует отражать в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 24.01.11 № 07-02-18/01). Таким образом, строка 1230 "Дебиторская задолженность" на конец отчетного периода составляет 205158244 тыс. руб.

Денежные средства и денежные эквиваленты. При заполнении сведений о денежных средствах используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 3) и 57 на отчетную дату. Депозитные вклады, учитываемые на счете 55, субсчет 3, отражаются в составе финансовых вложений. Важно взаимоувязать данную статью баланса с итоговым остатком денежных средств и их эквивалентов в Отчете о движении денежных средств.

По состоянию на 31 декабря 2018 года сумма денежных средств, принадлежащих ОАО «Сургутнефтегаз» равна 72125809 тыс. руб.

Итого по разделу II отражается по строке 1200 в сумме 844777521 тыс. руб.

Баланс ОАО «Сургутнефтегаз» по активу равен сумме в размере 3704480453 тыс. руб.

Раздел III «Капитал и резервы».

В данном разделе по строке 1310 "Уставный капитал" отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. То есть, отражается размер уставного капитала ОАО «Сургутнефтегаз», который равен 43427993 тыс. руб.

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в данном отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у ОАО «Сургутнефтегаз» за анализируемый период не происходило. Поэтому в балансе по строке 1320 ставим прочерк.

Переоценка внеоборотных активов. Для отражения результатов переоценки в балансе ОАО «Сургутнефтегаз» предназначена стр. 1340.

Добавочный капитал (без переоценки). Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г., вступили в силу изменения, внесенные приказом Минфина России №186н в п. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006^[35], касающиеся учета курсовой разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли, отражаемой в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность. Указанная разница подлежит зачислению в состав добавочного капитала. При прекращении организацией деятельности за пределами России (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме указанных разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Строка 1350 "Добавочный капитал", строка 1360 "Резервный капитал" в ОАО «Сургутнефтегаз» отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и по указанным выше строкам ставится прочерк.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Распределение прибыли организации отражается в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей).

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строка 1370 составляет 2770302491 тыс. руб.

Итого по разделу III "Капиталы и резервы" отражается в строке 1300 и составляет сумму 3503353827 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Заемные средства. Если срок погашения долгосрочных обязательств по кредитам и займам составляет менее 12 месяцев, их следует отражать в балансе как краткосрочные – по стр. 1510 раздела V бухгалтерского баланса (письмо Минфина России от 28.01.10 № 07-02-18/01). В ОАО «Сургутнефтегаз» данных сумм нет, поэтому в балансе по этой строке ставится прочерк.

Оценочные обязательства. Строки 1430 и 1540 предназначены для отражения обязательств по правилам ПБУ 8/2010^[36]. В конце отчетного года оценочные обязательства следует пересматривать с целью их корректировки в свете текущей оптимальной оценки. Также следует поступать при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По данной строке проставляется минус, т.к. оценочные обязательства в ОАО «Сургутнефтегаз» отсутствуют.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».

Строка 1510 "Займы и кредиты". В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. В ОАО «Сургутнефтегаз» такие займы и кредиты в 2017 году отсутствуют.

Кредиторская задолженность. Если задолженность выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), она для отражения в отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка, она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств. Краткосрочная кредиторская задолженность отражается в балансе по стр. 1520 и составляет 116947293 тыс. руб .

Итого по разделу V "Краткосрочные обязательства" отражается в строке 1500 в сумме 129936876 тыс. руб., а именно сумма строки 1520 "Кредиторская задолженность" и строки 1530 "Доходы будущих периодов" и строки 1540 «Оценочные обязательства».

Баланс ОАО «Сургутнефтегаз» по пассиву (строка 1700) составляет сумму в размере 3704480453 тыс. руб и по активу (строка 1600) сумма составляет 3704480453 тыс. руб, следовательно они между собой равны.

2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса

Для оценки платежеспособности принято рассчитывать показатели ликвидности.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1≥П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≤П4 Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ ликвидности баланса предприятия

Результаты расчетов показывают, что в ОАО «Сургутнефтегаз» сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4

Таким образом, все соотношения показателей соответствуют нормативному. Исходя из этого, можно сделать следующие выводы:

• Первое условие ликвидности выполняется, причем на конец анализируемого периода наиболее ликвидные активы превышают наиболее срочные обязательства на 435 150 639 тыс. руб.;
• У предприятия достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для покрытия кредиторской задолженности. Второе условие ликвидности выполняется, поэтому можно сделать вывод о том, что организация является платежеспособной на ближайший период;
• Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность, на конец периода медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы на 15 331 595 тыс. руб. Это означает, что медленно реализуемые активы покрывают долгосрочные пассивы;
• Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о том, что стоимость собственного капитала превышает труднореализуемые активы, это означает, что его у предприятия достаточно капитала и резервов для финансирования внеоборотных активов.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить ниже следующие показатели.

Текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, рассчитывается по формуле:

ТЛ = (А1+А2) - (П1+П2)

Перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3

Рассчитаем текущую ликвидность по формуле:

ТЛ = (552 097 932+ 206 168 244) - (116 947 293 + 12 989 583) = 628 329 300 тыс. руб.

Рассчитаем перспективную ликвидность по формуле 13:

ПЛ = 86 511 345 - 71 179 750 = 15 331 595 тыс. руб.

При расчете текущей и перспективной ликвидности было выяснено, что ОАО «Сургутнефтегаз» оказывается платежеспособным.

Для оценки платежеспособности принято рассчитывать показатели ликвидности, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность