Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса).pdf

С его помощью можно определить структуру и состав имущества организации, оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику кредиторской и дебиторской задолженностей, а также конечный финансовый результат деятельности^[17].

По мнению Л. Т. Гиляровской, бухгалтерский баланс дает представление учредителям, управленцам и другим заинтересованным пользователям, связанным с управлением активами, о финансовом состоянии организации, показывает, каким запасом материальных средств в качественном и количественном отношении владеет фирма, каким образом он формируется и используется^[18].

Э. А. Маркарьян считает, что бухгалтерский баланс показывает возможность организации в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, покупателями и кредиторами или ей угрожают финансовые трудности. В свою очередь, бухгалтерский баланс не может охватить весь объем информации о деятельности фирмы, в этой связи недостающая часть сведений представляется в иных формах отчетности.

И.В. Романова рассматривает бухгалтерский баланс, как основной источник для оценки инновационного потенциала предприятия^[19].

Во всех основных формах бухгалтерской отчетности отражены общие сведения, выражающие результаты деятельности организации. Но пользователям отчетности важны наиболее конкретизированные дополнения. Такие дополнения включены в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Эта информация наиболее точно и подробно раскрывает отдельные стороны деятельности хозяйствующего субъекта (риски, ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе и прочее)^[20].

Таким образом, бухгалтерский баланс выступает основным источником информации о деятельности предприятия.

1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Чтобы понять, как правильно составить бухгалтерский баланс, прежде всего, следует изучить его структуру. Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, а в пассиве - капитал и обязательства организации^[21].

Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала^[22].

Пассив баланса обобщает информацию о собственном капитале и обязательствах организации. Собственные источники содержатся в пассиве в первом разделе как резерв и капитал. Привлеченные источники являются заемными в виде задолженности по кредиту, информация о них содержится в двух разделах пассива. Привлеченные средства разделяют на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Средства и их движение определяют структуру баланса в части пассива и порядка расположения в балансе источников средств.

Бухгалтерский баланс - это одна из форма бухгалтерской отчетности, который подлежит обязательной сдаче в налоговый орган и орган статистики. С помощью данного отчета (его еще именуют форма 1) организации отчитываются о своих активах и пассивах, распределяя данные своего бухгалтерского учета между статьями баланса.

Баланс сдается по окончанию календарного года. В частности, в 2019 году следует заполнить бухгалтерский баланс за 2018 год и привести данные бухучета предприятия на последний день налогового периода (31 декабря). Бухгалтерский баланс за 2018 год нужно сдать в течение трех первых месяцев 2019 года, то есть крайняя дата для сдачи формы 1 — 31 марта 2019 года.

Баланс в налоговую можно сдать в любом удобном виде (на бумаге или электронно). Допускается отправка отчета по почте заказным письмом с описью вложения. Дополнительный экземпляр заполненной формы 1 следует направить в Росстат, где зарегистрирована организация.

Бухгалтерский баланс сдается вместе с отчетом о финансовых результатах, который также является обязательной составляющей годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Также необходимо заполнить и сдать отчет об изменениях капитала и о движении денежных средств.^[23]

Заполняя бухгалтерский баланс за 2019 год, следует привести данные за три года - отчетный и два предшествующих. Сведения указываются на основании оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря 2018 года, сведения за предшествующие года следует взять из бухгалтерского баланса за предыдущий год. Отчет содержит два раздела, в первом отражаются все активы организации с разбивкой по статьям (в зависимости от вида актива); во втором отражаются все пассивы организации, которые также распределяются по статьям. Пассивы формируют активы, являются источниками их финансирования, потому сумма всех активов должна быть равна сумме всех пассивов^[24].

Итоговая сумма активов выводится в последней строке раздела «активы», данная сумма состоит из общей стоимости внеоборотных и оборотных активов. К внеоборотным относятся все те активы, срок использования которых превышает один год (основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, поисковые активы, долгосрочные финансовые вложения сроком свыше одного года и другие). К оборотным активам относятся те, у которых срок использования менее 1 года (материальные запасы, сырье, товары, дебиторская задолженность, НДС, деньги и их эквиваленты, финансовые вложения на срок менее одного года). Итоговая сумма пассивов выводится в последней строке раздела «пассивы», данная сумма состоит из общей стоимости собственного капитала организации и ее резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств (кредиты, кредиторская задолженность, заемные средства и пр.)^[25].

Если равенство не выполняется, необходимо искать ошибку в бухгалтерском учете. Если баланс сошелся, то он подписывается руководителем в двух экземплярах и направляется в ФНС России и Росстат. Отрицательные суммы следует занести в круглые скобки - они вычитаются. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей. Выбранное округление указывают вверху бланка^[26].

Форма бухгалтерского баланса носит рекомендательный характер и может быть изменена на усмотрение организации (строки могут быть сокращены или дополнены)^[27].

Под техникой составления понимается совокупность всех необходимых учетных процедур, таких как: проведение инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса, проверка правильности отражения хозяйственных операций, изучение особенностей формирования показателей и статей бухгалтерского баланса^[28].

Более детальную оценку бухгалтерского баланса дает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса. Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой статьи баланса по абсолютным величинам за два периода. Как правило, берут базисные темпы роста за несколько лет, что позволяет анализировать изменения отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Он оценивает структуры балансовых статей, выявляет причины изменений. На основе данных баланса определяют конечный финансовый результат работы предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, который отражается в виде чистой прибыли в пассиве баланса или убытками в активе.

Таким образом, значение бухгалтерского баланса очень велико, дополнением к бухгалтерскому балансу является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ОАО «Сургутнефтегаз»

2.1. Краткая характеристика исследуемого предприятия

Компания ОАО «Сургутнефтегаз» была создана в процессе реорганизации нефтяной отрасли и присутствует на отраслевом рынке с 1993 года.

Основными видами деятельности организации в настоящее время являются: разведка и добыча углеводородов:

• поиск, разведка, эксплуатация месторождений нефти и газа;
• производство и маркетинг нефтепродуктов: переработка сырой нефти, оптовая и розничная продажа нефтепродуктов и связанных с ней услуг; выработка продуктов нефтехимии:
• переработка углеводородного сырья в материалы для различного вида химических продуктов;
• переработка газа: переработка попутного нефтяного газа, продажа товарного газа и жидких углеводородов; производство электроэнергии:
• строительство и эксплуатация электростанций, работающих на попутном газе.

Компания не пользуется заемными средствами, на выполнение грандиозных планов достаточно собственных средств.

Потребителями продукции ОАО «Сургутнефтегаз» являются как оптовые, так и розничные предприятия.

2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса

Заголовочная часть формы баланса заполняется следующим образом: "Организация" - приводится полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, в нашем примере это Открытое акционерное общество «Сургутнефтегаз»; реквизит "вид деятельности" - проставляется вид деятельности, например нефтедобыча; реквизит "Организационно - правовая форма" - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ), например, открытое акционерное общество. При этом орган государственной статистики в левой половине графы проставляется код по ОКОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности; реквизит "Адрес" - дается полный почтовый адрес организации, в нашем случае Российская Федерация, 628415, Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ- Югра.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.

Рассмотрим порядок формирования статей бухгалтерского баланса.

Раздел I «Внеоборотные активы».

Нематериальные активы. В самостоятельную статью «Результаты исследований и разработок» (стр. 1120) выделена часть активов, которая ранее отражалась в составе статьи «Нематериальные активы». ОАО «Сургутнефтегаз», ежегодно переоценивающая НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА, должна приводить данные об этом на конец отчетного года, а не на начало следующего, как это было раньше.

Сумма дооценки объекта НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Такая переоценка теперь отражается в балансе отдельно по стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы», а в отчете о финансовых результатах справочно заполняется стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Когда в составе добавочного капитала не числится дооценка НМА, проведенная в предыдущие годы, а в текущем году НМА уценили, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала, – на прочие расходы. Однако если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы, а затем сумму превышения – на добавочный капитал. Строка 1110 - Нематериальные активы к концу отчетного периода равны нулю, поэтому в балансе ставим прочерк.

Неоконченные вложения в нематериальные активы. В п. 20 ПБУ 4/99^[29] не выделена информация о незавершенных вложениях в НМА, а в разделе I баланса отсутствует отдельная строка для их отражения. ОАО «Сургутнефтегаз» может показать незавершенные операции по стр. 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности).

Результаты исследований и разработок. По стр. 1120 указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. В данном балансе данные по этой строке равны нулю, поэтому ставим прочерк.

Основные средства. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. Если организация произвела изменение в учетной политике и увеличила лимит отнесения активов к объектам ОС, например, до 40 000 руб., то последствия изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по правилам, установленным в соответствующем ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01^[30] такие правила не установлены, согласно п. 15 ПБУ 1/2008^[31] организация должна скорректировать соответствующие статьи ретроспективно, таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.