Файл: Экономическая сущность денежных средств и задачи их учета.pdf

- «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П. Утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47;

- Положение Банка России от 19.06.2015 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

- Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [2];

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н) с последующими изменениями и дополнениями;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49н);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88).

«Центральный Банк Российской Федерации в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает определенные условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений «Порядка ведения кассовых операций» [9, с. 41].

Так, например, Указание Центрального Банка Российской Федерации от 20 июня 2007 года №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем сто тысяч рублей.

С 1 июня 2014 года порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [2].

«В Указании Банка России №3210-У определены:

- порядок организации работы по ведению кассовых операций;

- порядок приема в кассу и выдачи наличных денег из кассы;

- порядок ведения кассовой книги для учета поступающих и выдаваемых наличных денег;

- правила обеспечения порядка ведения кассовых операций» [20, с. 39].

В приложении к Указанию № 3210-У содержится порядок определения лимита остатка наличных денег, который может храниться в кассе.

В соответствии с Указанием №3210-У юридические лица независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности, за исключением субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей, обязаны хранить сверхлимитные наличные денежные средства в учреждениях банков.

Существенных изменений в порядок ведения не внесено, за исключением возможности применения индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства упрощенного порядка ведения кассовых операций

«В пункте 3 Указаний установлено, что наличные деньги уполномоченные представители юридического лица обязаны сдавать в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет» [17, с. 152].

При наличии обособленного подразделения должен быть установлен порядок сдачи наличных - в кассу юридического лица или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

О том, что деньги можно сдавать в организацию федеральной почтовой связи, в Указаниях не сказано.

Юридические лица самостоятельно устанавливают себе лимиты остатка кассы (лимит остатка наличных денег). Лимит остатка кассы устанавливается распорядительным документом (приказом, распоряжением юридического лица).

Приложение к Указанию № 3210-У называется «Определение лимита остатка наличных денег». В документе «два варианта расчета лимита – с учетом объемов поступлений или объемов выдачи наличных денег» [19, с. 10].

Таким образом, размер допустимой величины не утверждается банком, как это было раньше, а определяется юридическим лицом. Однако с банков не снята обязанность проверять соблюдение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, утвержденная пунктом 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории российской федерации от 05.01.98 г. № 14-П.

1.3. Документальное оформление учета денежных средств в кассе

Операции с денежными средствами оформляются различными первичными документами.

Рассмотрим первичные документы по учету кассовых операций. Они утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Формы кассовых документов также содержатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации (утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 299).

«С 1 июня 2014 года, согласно Указанию №3210-У, кассовые операции оформляют на основе шести документов, входящих в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93» [22, с. 58] (таблица 1).

Формы остальных кассовых документов в Указании №3210-У не конкретизированы. А некоторые применявшиеся ранее, больше не применяются, например, журнал регистрации приходных и расходных ордеров формы КО-3.

«Необходимо учитывать, что общий порядок внесения исправлений в первичные документы не распространяется на приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер. Эти документы считаются недействительными с любыми, даже оговоренными исправлениями» [6; с. 24].

Таблица 1

Формы первичных документов по учету кассовых операций

С 1 января 2016 года применение унифицированных форм первичных учетных документов в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2014 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] не является обязательным. Исключение составляют формы документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании, например, кассовые документы (информация Минфина России № ПЗ-10/2015 «О вступлении в силу с 1 января 2016 г. Федерального закона от 6 декабря 2014 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Документы, которые являются основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию. «Работники бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:

• проверяют верность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;
• оформляют приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы;
• получают необходимые подписи уполномоченных лиц, которые предусмотрены бланками кассовых документов;
• до передачи в кассу регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов» [14, с. 137].

«Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации» [4, с. 40]. Приходным кассовым ордером оформляется:

- наличные денежные средства, полученные в банке с расчетного счета;

- ежедневная выручка (любая), поступившая в кассу наличными денежными средствами за день. Наиболее целесообразным является оформление одного Приходного кассового ордера на общую сумму выручки за день в конце дня. Если предприятие работает с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), то приходный кассовый ордер делается на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники;

- возврат денежных средств, которые ранее были выданы работнику под отчет.

Подробно порядок оформления приходных и расходных кассовых ордеров описан в пункте 5 Указания №3210-У.

«Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации» [13; с. 145].

Следует отметить, что Указание Банка России № 3073-У от 07.10.2016 «Об осуществлении наличных расчетов» [3] запрещает расходовать наличные денежные средства из кассы, за исключением (пункты 2, 6 Указания № 3073-У):

- выплат работникам, включенных в фонд заработной платы;

- выплат работникам социального характера;

- выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, если страховую премию они уплачивали наличными (не более 100000 рублей в рамках одного договора);

- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг (не более 100000 рублей в рамках одного договора);

- выдачи наличных денег работникам под отчет;

- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги (не более 100 000 рублей в рамках одного договора).

«Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером» [9, с. 42].

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

«Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости» [14, с. 129]. На выплату денег по расчетно-платежной ведомости расходный кассовый ордер можно не выписывать. Основанием для выплаты служит подписанная руководителем ведомость.

«При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений» [20; с. 69].

«Все поступления и выдачи наличных денежных средств предприятия учитываются в кассовой книге. Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. В конце дня (по завершению всех операций и закрытии кассы) выводится остаток наличных денежных средств. Данный остаток не должен превышать установленного лимита остатка кассы» [22, с. 86].