Файл: Учетная политика организации: цель, задачи и формирование, применение.pdf

– амортизация основных средств (лизингового имущества; строительных объектов, введенных в эксплуатацию, но не прошедших государственную регистрацию);

– амортизация нематериальных активов;

– оценка производственных запасов;

– оценка готовой продукции;

– оценка товаров;

– оценка незавершенного производства;

– расходы будущих периодов;

– резервы предстоящих расходов;

– группировка и списание затрат на производство;

– признание прибыли от продажи продукции;

– признание дохода от обычных видов деятельности или прочих поступлений, характера деятельности, условия его получения;

– резервы по сомнительным долгам;

– оценка задолженности по полученным займам;

– учёт ремонта основных средств;

– аналитический учёт движения материальных ценностей;

– учёт выпуска продукции;

– учёт курсовых разниц по валютным счетам;

– распределение косвенных расходов.

2.2. Формирование и раскрытие налогового аспекта учетной политики

В организации должна функционировать единая система ведения налогового учета, целью которой является установление принципов и подходов к организации данной системы для правильного и точного исчисления налогов, сборов, других различных обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Также следует отметить, что налоговый аспект учетной политики формируется предприятием самостоятельно, исходя из существующих принципов и правил. [12, с. 101]

Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета – принцип непрерывности. [11, с. 321]

Согласно ст. 314 НК РФ, формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета в налоговом аспекте учетной политики (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) [2].

В данном случае имеет место заимствование налоговым законодательством классического принципа бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов, по которому расходы организации должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, когда организация получила доходы. [12, с. 11]

Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ), а также при кассовом методе (ст. 273 НК РФ) [2].

Также в части норм, которые касаются налога на прибыль организаций, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (см. п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 6 ПБУ 1/2008), вводит принцип последовательности применения налогового аспекта учетной политики (налоговой политики организации). [3]

Случаями, при которых предприятие может менять налоговый аспект учетной политики организации в части налога на прибыль, называются:

– изменение законодательства о налогах и сборах;

– изменение применяемых организацией методов налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в налоговом аспекте учетной политики.

НК РФ выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации и отражение выбранного способа в налоговом аспекте учетной политики:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) организации;

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы. [8, с. 54]

Определяя первичные учетные документы как «подтверждение данных налогового учета», НК РФ фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, который оформляет соответствующий факт деятельности предприятия.

Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», в котором все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета в организации [3].

Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом аспекте учетной политики – аналитических регистров налогового учета – подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.

При формировании налогового аспекта учетной политики следует обратить внимание, чтобы аналитические регистры налогового учета отвечали основным требованиям. Перечислим их: [12, с. 11]

– аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 IIK РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета;

– предназначены для систематизации и накопления необходимой информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы;

– должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра;

– ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на любых машинных носителях;

– разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения;

– сгруппированы так, чтобы обеспечить непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, а также раскрыть порядок формирования налоговой базы;

– правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. [12, с. 241]

При формировании налогового аспекта учетной политики, следует обратить внимание на то, чтобы исправление ошибки в регистре было обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. [9, с. 54]

При формировании налогового аспекта учетной политики необходимо обратить внимание на то, чтобы в ее приказе были недвусмысленно и исчерпывающе перечислены расходы, которые уменьшают полученные организацией доходы в целях налогообложения. [7, с. 76]

При этом отпадет необходимость в законодательном регулировании себестоимости в целях налогообложения, исчисления остатков незавершенного производства, деления затрат на прямые и косвенные.

Для целей налогообложения не является принципиальным обстоятельство, на каком счете бухгалтерского учета были отражены эти расходы, так и то, как они называются с точки зрения экономического смысла – текущими расходами (расходами по обычным видам деятельности), или прочими. Именно в этом, а вовсе не в создании автономной информационной системы налогового учета, параллельной системе бухгалтерского учета, состоит принцип разделения экономического и налогового смысла хозяйственных операций (раздельное ведение налогового и бухгалтерского учета). [12, с. 267]

2.3. Формирование и раскрытие организационного и технического аспекта учетной политики

Организационный аспект учетной политики, который выбран организацией, должен оптимизировать его финансово-хозяйственную деятельность. На его выбор и обоснование влияют ниже перечисленные факторы: [9, с. 11]

– организационно-правовая форма;

– отраслевая принадлежность;

– объемы деятельности, среднесписочная численность работающих;

– степень свободы действия в условиях перехода к рынку;

– стратегия финансово-хозяйственного развития;

– наличие необходимой материальной базы;

– уровень профессионализма и квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководства предприятия;

– система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Задачами организационного аспекта учетной политики организации являются следующие мероприятия: [22, с. 11]

– разработка оптимальной бухгалтерско-финансовой службы;

– разработка необходимого пакетов документов, которые имеют организационно-распорядительный характер (приказ об учетной политики организации, схема бухгалтерско-финансовой службы, а также пакет необходимых инструкций);

– утверждение аспектов учетной политики в дополнение к приказу. [12, с. 152]

Из задач, стоящих перед организационным аспектом учетной политики организации, организационный оказывает влияние на все остальные (таблица 2.1).

Задачами технического аспекта учетной политики являются: [18, с. 54]

– разработка рабочего плана счетов с выделением аналитических счетов в методическом, налоговом и управленческом аспектах учетной политики;

– разработка пакета первичных документов организации; [22, с. 11]

– разработка и утверждение графика документооборота в разрезе методического, налогового и управленческого аспектов учетной политики организации;

– разработка и утверждение структуры учетных регистров в методическом, налоговом и управленческом аспектах учетной политики;

– проведение инвентаризации имущества и обязательств, как реализация метода бухгалтерского учета;

– разработка и утверждение форм отчетности в методическом, налоговом и управленческом аспектах учетной политики. [23, с. 25]

Таблица 2.1

Влияние организационного аспекта учетной политики на остальные ее

составляющие

В ходе исследования во второй главе курсовой работы рассмотрены методический, налоговый, технический и организационный аспекты учетной политики, которые включают в себя различного рода положения, касающиеся:

– общих принципов построения бухгалтерского учета на предприятии: структура бухгалтерской службы, форма ведения бухгалтерского учета, система внутреннего аудита;

– технические моменты учетной политики: разработка рабочего плана счетов, документирование и документооборот, инвентаризация. [20, с. 34]

Глава 3. Применение учетной политики организации