Файл: Учетная политика организации: цель, задачи и формирование, применение.pdf

3.1. Основные подходы к разработке положений учетной политики организации в целях налогообложения

Разработка положений учетной политики для целей налогообложения является одной из важнейших задач, стоящих перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 НК РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения. [2]

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику для целей налогообложения так, чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета». [12, с. 259] При этом целесообразно руководствоваться следующими подходами входе разработки:

– правила формирования учетной политики организации;

– правила раскрытия учетной политики организации.

1. Правила формирования учетной политики следующие:

– порядок разработки и утверждения учетной политики организации принимается ей самостоятельно;

– оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации (ст. 167 НК РФ);

– правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями (ст. 167 НК РФ);

– изменения вносятся в учетную политику в случаях: изменения законодательства; изменение способов применяемых способов ведения учета; при осуществлении новых видов экономической деятельности (ст. 313 НК РФ);

– сроки вступления в действие изменений, вносимых в учетную политику, указываются:

– с начала нового налогового периода при изменении применяемых методов учета;

– с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве (ст. 313 НК РФ).

2. Правила раскрытия учетной политики

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору методов учета (определения, признания, оценки), вариантность которых предусмотрена НК РФ [2]:

– налог на добавленную стоимость (НДС) организации;

– налог на прибыль организации;

– налог на имущество;

– налог на доходы физических лиц;

– налоговый учет доходов и расходов;

– оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете;

– налоговый учет долговых обязательств;

– резервы в налоговом учете;

– налоговый учет операций с ценными бумагами.

Причем выбор осуществляется организацией из тех методов, относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют, то необходимо разработать свой вариант. [19, с. 21]

3.2. Отражение специфических особенностей экономической деятельности организаций в учетной политике

Специфические особенности экономической деятельности организаций и особенно внешние факторы могут значительно влиять на содержание политики налогового учета [7, с. 18]. Следует также отметить, отдельные ключевые аспекты, которые следует учитывать в ходе формирования и раскрытия учетной политики организации:

1. О дополнениях и изменениях в учетной политике

Учетную политику применяют последовательно из одного налогового периода в другой. Это говорит о том, что на каждый новый период (год) переписывать и утверждать заново учетную политику совсем не обязательно. Однако существует две такие ситуации, возможность появления которых нужно своевременно учитывать:

– необходимость дополнения учетной политики организации. Например, необходимо отразить способ налогового учета операций, который ранее отсутствовал у организации. Дополнения в приказ об учетной политике можно вносить в любое время и принимать с момента утверждения руководителем (ст. 313 НК РФ).

– необходимость изменения учетной политики организации. Например, организации, применяющие метод списания материалов ЛИФО, могут применять его только в течение 2014 года. С 2015 года в налоговом учете остались только три метода:

– по средней стоимости;

– стоимости единицы;

– ФИФО. [2]

Нужно будет выбрать один метод из этих трех, внести эти изменения в приказ об учетной политике и применять с того момента, когда начинают действовать изменения.

Также с 01.07.2013 года организации имеют право составлять единый корректированный счет-фактуру к нескольким первичным (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В учетной политике можно отразить, по каким сделкам составляется единый счет-фактура, а каким – отдельные документы. [1, 2]

Поэтому имеет смысл принять и утвердить новую учетную политику, объяснив в приказе причины такой замены, если дополнений и изменений много (более двух). Однако, если налоговый учет изменен по инициативе самой организации, то независимо от даты его применения, новые правила начнут действовать не ранее, чем с начала следующего года за периодом их утверждения (ст. 313 НК РФ).

2. О первичных документах и счетах-фактурах

В учетной политике организации необходимо сформулировать положения о том, какие формы первичных документов будет применять организация, так как это обязательные пункты учетной политики любой организации, и содержание первичных документов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. [18, с. 27]

Во-первых, необходимо указать, какие формы первичных документов будут применяться – унифицированные или составленные собственно организацией в тех случаях, когда это допускается Минфином и ФНС РФ.

Во-вторых, необходимо предусмотреть новые положения, которые касаются применения универсального передаточного документа (УПД), являющегося одновременно и первичным докуме6нтом и счетом-фактурой. [19, с. 22]

В учетной политике организации это положение можно отразить двумя нижеперечисленными способами, в зависимости от содержания договора купли-продажи:

1) УПД будет выписываться только в тех случаях, когда об этом

сказано в договоре;

2) УПД будет выписываться также в тех случаях, когда об этом не

будет сказано в договоре.

Необходимо также отметить, что, во-первых, УПД не заменяет авансовые счет-фактуры и транспортные накладные, поэтому их необходимо оформлять в обязательном порядке, во-вторых, в учетной политике нужно указать сотрудников, которые уполномочены подписывать УПД. [19, с. 24]

Если в организации будут применять унифицированные формы, то в учетной политике перечисляется их название и нормативные акты, которыми они утверждены. Если в организации будут применять собственные первичные документы, то в них должны быть обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 ФЗ от 06.12.2011г.№402-ФЗ. [3]

Однако следует помнить, что кассовые и платежные документы необходимо составлять по унифицированным формам в соответствии с Положением от 12.10.2011г. №373П.

3. Ученая политика в соответствии с МСФО

Если организации составляют отчетность по международным стандартам (МСФО), то они должны разрабатывать учетную политику также по МСФО. Принципы формирования такой учетной политики установлены YAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В этом документе приводятся критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования по раскрытию информации о влиянии учетной оценок и ошибок на отчетные даты. Требования по раскрытию учетной политики установлены YAS 1 «Представление финансовой отчетности». [21, с. 29]

В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов отражения хозяйственных фактов, из которых организация должна выбрать и принять в учетной политике наиболее приемлемый. Следует помнить, что МСФО является стандартами, основанными на принципах, в общем определяющих правила и требования составления финансовой отчетности, поэтому конкретные методы учета устанавливаются в учетной политике в соответствии с МСФО организацией самостоятельно, однако «внесение изменений в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях» [12, с. 43]. После принятия решения о структуре и содержании учетной политики в организации составляется «Приказ об учетной политике для целей налогообложения на год», который является распорядительным документом, который утверждается руководителем организации.

Заключение

Учетная политика организации – это такие способы ведения учета, которые направлены на достижение эффективности стратегии организации, и их влияние на налоговые обязательства, а также показатели внешней и внутренней отчетности. Учетная политика – действительно мощный инструмент в управлении организацией, так как успех во многом зависит не только от завоевания рынка, но и от правильной стратегии развития организации.

Существуют следующие аспекты учетной политики организации, такие как: методический, организационный, технический, налоговый, управленческий, аналитический и международный.

Методологический аспект подразумевает, какие способы оценки имущества и обязательств, применяемый метод начисления амортизации, признания прибыли и др. используются организацией.

Налоговый аспект включает принципы учета, законодательные акты, положения конструирования подсистем учета. Основным аспектом этого раздела является механизм накопления, обработки и систематизации информация для корректировки показателей бухгалтерского учета в целях налогообложения.

Организационный аспект оказывает влияние на структуру бухгалтерии, выбор необходимого способа ведения учета, разработку соответствующих инструкций, а также взаимодействие бухгалтерии с различными управленческими службами.

Технический аспект предусматривает использование следующих элементов:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– формы бухгалтерского учета;

– график документооборота;

– организация внутреннего аудита.

Учетная политика организации формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету. Если положениями не разработаны способы ведения учета каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии – выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах.

Формирование учетной политики каждого предприятия должно исходить из требований постоянства, соответствия современной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

Организация рациональной системы бухгалтерского учета – является сложной задачей для предприятия. Это связано с достаточно высокой ролью учетной политики. Методический аспект учетной политики организации формирует способы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового положения организации. Формируя учетную политику, организация должна раскрыть необходимые способы оценки и ведения учета, которые являются существенными. Существенность признается из следующего условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы предприятия, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Разработка положений учетной политики организации для целей налогообложения является одной из важных задач, которые стоят перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 НК РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику организации для целей налогообложения так, «чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета».

При этом необходимо руководствоваться следующими подходами при реализации разработки:

– правила формирования учетной политики;

– правила раскрытия учетной политики организации.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015 г.).
5. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта в условиях рынка. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 324 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. Учебник. – М.: Перспектива, 2013 – 192 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ- БИНФА, 2013. – 304 с.
9. Кондраков Н.П. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ИПБ - БИНФА, 2014.
10. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет - 2007. №04.
11. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 640 с.
12. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 262 с.
13. Брянцева Л.В. Концептуальные положения сбалансированного агропромышленного комплекса//Региональная экономика: теория и агрохолдинга // Налоги и налогообложение. – 2013. – №4. – С. 256-262.
14. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 3. – С. 3-6.
15. Березин А.Г. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. – 2014. – №2. – С.34-39.
16. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация // Территория науки. – 2015. – №2.
17. Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2013. – №7. – С. 39-46.
18. Иванова Ж. А. Учетная политика для целей управленческого учета // Проблемы современной экономики. – 2015. – №4.
19. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет – 2015. – № 4. – С. 21-23.
20. Орлова О.Е. Учетная политика для целей налогообложения // Руководитель автономного учреждения. – 2016. – № 8. – С. 34-35.
21. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования// Сахар. – 2014. – №9. – С. 28-31.
22. Трушицына А. Ю. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. – №12.
23. Хоружий Л.И., Хусанкова А.С. Международные стандарты целей налогообложения: практическая реализация // Сахар. – 2014. – №10.
24. minfin.ru Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.
25. gks.ru – Официальный сайт федеральной службы государственной статистики