Файл: Учетная политика организации: цель, задачи и формирование, применение.pdf

– учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

– учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. [9, с.64]

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). [2]

В статьях 313, 314 НК РФ установлены следующие требования к налоговой учетной политике:

– учетная политика для целей налогообложения должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ),то есть выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

– изменение порядка учета отдельных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов (способов) учета возможно только с начала налогового периода (года). При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства;

– в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности;

– налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета. [2]

Для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них информационных данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике организации. [7, с. 141]

Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями организации. [8, с. 18]

Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном представлении учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы.

Налоговая инспекция имеет право потребовать учетную политику организации для целей налогообложения лишь при проведении налоговой проверки (выездной или камеральной).

Внесение дополнений

Согласно статье 313 НКРФ при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую учетную политику дополнения, которые регулируют правила налогового учета новых дополненных операций. [2]

Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не указано, но можно сказать, что внесенные дополнения необходимо применить сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя организации.

В течение года организация может изменять и дополнять учетную политику несколько раз, так как никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.

В учетной политике организации нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые имеются в организации, а также к тем операциям, которые уже осуществляются). [12, с. 157]

Если в организации нет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, то особенности налогового учета таких операций в учетной политике организации прописывать нет необходимости. Если в течение года появится что-то новое, чего раньше не было и о чем в учетной политике организации не упоминается, то всегда в нее можно добавить соответствующие дополнения.

Внесение изменений в учетную политику

Вносить изменения в учетную политику организации, по общему правилу, можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения в учетную политику вносятся при изменении законодательства либо в связи с изменением применяемых методов учета. [12, с. 121]

При этом в отличие от бухгалтерской учетной политики организация, решившая изменить метод налогового учета, не должна обосновывать это решение. Словом, если организацию по какой-то причине перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, она может без каких-либо дополнительных обоснований со следующего года поменять его на другой. [9, с. 101]

При этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, которые ограничивают возможность изменения учетной политики (таблица 1.2).

Измененный способ налогового учета начинает применяться с начала следующего года. При этом пересчитывать данные прошлых лет (как это требуется при изменении бухгалтерской учетной политики) не нужно.

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы в учетной политике организации должны быть утверждены: [12, с. 143]

– первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, которые являются основанием для перенесения из них данных в регистры налогового учета. В общем случае это те же первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

– аналитические регистры налогового учета организации. [9, с. 36]

Таблица 1.2

Специальные правила, ограничивающие возможность изменения

учетной политики

Если организация использует в своей работе какое-либо программное обеспечение, которое позволяет вести налоговый учет, перечисляются используемые регистры налогового учета. [12, с. 156]

Если организация использует аналитические регистры, которые разработаны самостоятельно, то их формы необходимо утвердить в учетной политике организации;

– расчет налоговой базы. Такая форма разрабатывается организацией самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Структура учетной политики

Никаких особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет.

Можно разрабатывать учетную политику для каждого налога отдельно (отдельно для налога на добавленную стоимость (НДС), отдельно для налога на прибыль), утверждая каждую из них отдельным приказом руководителя. Можно оформить единый документ, в котором будут закреплены правила для всех налогов, начисляемых и уплачиваемых организацией. [9, с. 146]

Содержание учетной политики

В приказе об учетной политике для целей налогообложения должны найти отражение следующие нижеперечисленные моменты: [8, с. 76]

1. Организация ведения налогового учета. Эти вопросы особо актуальны для крупных организаций, которые имеют обособленные структурные подразделения. Здесь необходимо определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, а также порядок ведения книг покупок и книг продаж и другое.

2. Выбор способа налогового учета. По многим вопросам НК РФ содержит несколько возможных вариантов способов учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике только один способ. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике такой способ, который она будет использовать в своей дальнейшей деятельности.

3. Самостоятельная разработка способов налогового учета. Есть вопросы, которые НК РФ не урегулированы, либо в нем указывается, что такой способ (метод) учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. Если организация в ходе своей деятельности имеет дело с такими ситуациями, то ей необходимо самостоятельно сформировать соответствующие способы учета. [10, с. 99]

Самостоятельная разработка способов налогового учета

Если в деятельности организации бывают ситуации, для которых нет четко сформулированных способов(методов) учета, то соответствующие необходимые способы (методы) учета нужно разработать самостоятельно и закрепить их в соответствующем приказе об учетной политике организации.

В ряде случаев НК РФ содержит прямые указания на то, что по тому или иному вопросу порядок налогового учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно и закреплен в учетной политике организации.

Глава 2. Формирование аспектов учетной политики организации

2.1. Формирование и раскрытие методического аспекта учетной политики

Учетная политика организации является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Формирование учетной политики каждого предприятия должно происходить из требований постоянства, соответствия современной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики организации. [12, с. 101]

Построение рациональной системы бухгалтерского учета – является сложнейшей задачей для предприятия. Это связано с высокой ролью учетной политики организации. Методический аспект учетной политики формирует способы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Формируя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, которые являются наиболее существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания информации о них невозможно достоверно оценить результаты работы предприятия, а также составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. [15, с. 34] Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. [17, с. 39]

Методический аспект учетной политики является одним из основных составляющих организации бухгалтерского учета на предприятии, так как от него зависит правильность построения системы показателей бухгалтерской и финансовой отчетности. Ключевым моментом в формировании методического аспекта учетной политики является его определение. Методический аспект – это выбор рационального варианта, который подходит конкретной организации из всей совокупности способов ведения учета. [9, с. 78]

Перечислим задачи методического аспекта: [12, с. 11]

– определение объекта учета, который подлежит отражению в учетной политике;

– выбор из существующих способов более рационального для организации;

– определение влияния выбранного способа на бухгалтерскую и финансовую отчетность организации.

Организация должна в обязательном порядке отразить все перечисленные ранее способы в учетной политике. (см. Приложение 1).

Укажем следующие составляющие элементы методического аспекта учетной политики: [21, с. 28]