Файл: Функции налогового учета в РФ.pdf

Введение

В современных условиях рыночной экономики значение доходов и расходов велико. Как экономическая категория разница между доходами и расходами является результатом предпринимательс­кой деятельности предприятия. А налоговый учёт и выполнение его функций позволяют своевременно и полно отражать и принимать меры по устранению недостатков в учёте.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке не добиться без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, которые связаны с функционированием предприятия в рыночных условиях. Одним из таких процессов является процесс формирования доходов и расходов предприятия. И функции налогового учёта, такие как фискальная, информационная и контрольная помогают осуществлять правильность и полноту исчисления всех налогов и сборов, а также информировать о финансовом положении налогоплательщика.

Доходы и расходы являются основными показателями оценки финансового состояния организации, а также основными факторами, влияющими на достоверность отражения учета и отчетности финансовых результатов. Конечной целью для любого предприятия является максимизация прибыли, которая в общем виде определяется как разница между доходами и расходами. Исчисление финансового результата как разности между доходами и связанными с их получением расходами базируется на том утверждении, что для получения дохода необходимо произвести некоторые расходы. Таким образом, доходы являются целью предпринимательской деятельности, а расходы - средством исполнения этой цели. Вместе доходы и связанные с ними расходы составляют цепочку «средство-цель».

Тема курсовой работы «Функции налогового учёта» на примере ООО «Интеграл» актуальна, так как в условиях экономической и юридической самостоятельности субъект хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов, образующимися в результате его функционирования, возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности, а функции налогового учёта выполняются в процессе учёта.

Именно важность точного, своевременного и качественного бухгалтерского и налогового учёта и необходимость выявления проблем в бухгалтерском и налоговом учёте и предложений путей его совершенствования предопределила выбор темы курсовой работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения данной работы.

Цель курсовой работы - совершенствование налогового учёта ООО «Интеграл» на основе анализа системы налогового учёта и его функций.

Для достижения поставленной цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы функций налогового учёта организации;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику организации;

- оценить организацию налогового учёта;

- выявить проблемы налогового учёта;

- предложить пути совершенствования налогового учёта.

Объектом исследования является ООО «Интеграл».

Предмет исследования – функции налогового учёта.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования доходов финансовых результатов организации. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых результатов и рентабельности.

Практической основой курсовой работы являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Интеграл» за 2016-2017 г.г.

1 Теоретические основы функций налогового учёта

1.1 Сущность и понятия налогового учёта и его функции

В российском учетной практике с введением в действие 25 главы Налогового кодекса четко стала формироваться система разделения двух видов учета: бухгалтерского и налогового. И хотя информационной базой налогового учета остается бухгалтерский учет,  разделение этих видов учета не могло не привести к формированию многих противоречий, усложняющих современную учетную практику и неоднозначно трактуемых теорией^[1].

Среди ряда различий, возникших из проведенного разделения, чаще всего в экономической литературе выделяют различия, представленные в таблице 1^[2].

Таблица 1 – Различия бухгалтерского и налогового учёта

Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета по разным объектам обусловлено разными причинами.

В плане налогового учета для расчета налога на имущество интерес представляет информация бухгалтерского учета активов организации^[3].

С точки зрения НДС – это расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, но особое место, как в бухгалтерском, так и налоговом учете занимает проблема признания и учета доходов и расходов^[4].

Между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов имеются определенные различия, причем они заключаются не только в различной трактовке определений доходов и расходов, но и в их различных классификациях, способах оценки, моменте признания.

В результате таких различий данные налогового и бухгалтерского учета относительно доходов и расходов в большей части случаев не совпадают.

С точки зрения самого понятия расходов, мы видим, что в налоговом

учете основным признаком расходов является «обоснованность», а в бухгалтерском учете данный признак отсутствует, но зато в последнем существует понятие оценки и денежного выражения расходов, что не присутствует в налоговом учете^[5]. В плане признания доходов и расходов, можно отметить, что в налоговом учете этот момент определен недостаточно четко.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета компании (рис.1).

Принципы налогового учёта

Принцип непрерывности

учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании  до даты снятия ее с учета

Принцип временной определенности

Принцип равномерности признания доходов и расходов

Принцип обоснованности признания доходов и расходов

Принцип последовательности

позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления компании  до даты снятия ее с учета

указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому компании  до даты снятия ее с учета

подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).

компании  до даты снятия ее с учета

помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).компании  до даты снятия ее с учета

Рисунок 1-Принципы налогового учёта

В системе налогового учета выделают, как правило, 3 основные функции^[6]:

• фискальная;
• информационная;
• контрольная.

Сущность фискальной функции состоит в том, что благодаря правильной постановке и ведению налогового учета выполняется основное назначение налогов – пополнение доходной части бюджета для обеспечения возложенных на государство задач^[7].

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

1.2 Нормативно-правовое регулирование налогового учёта

Правовая сторона взаимоотношений между участниками строительного процесса регулируется гл. 37 Гражданского кодекса РФ. Основным документом, устанавливающим право­вые нормы, в строительном производстве является договор строительного подряда. Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда под­рядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необхо­димые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену^[8].

Необходимо отметить, что порядок бухгалтер­ского и налогового учета значительно зависит от того, как грамотно будет составлен договор

строительного подряда.

Порядок бухгалтерского учета в строительстве регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н (ред. от 06.04.2015).

Согласно п. 16 ПБУ 2/2008 подрядчик может применять два метода финансового результатав зависимости от принятых форм определения дохода^[9]:

доход определяется по отдельным выполнен­ным работам — доход по стоимости по мере их готовности;

по объекту строительства в целом — доход по стоимости объекта строительства.

По мнению автора, выбранный метод опре­деления финансового результата должен найти отражение в договоре строительного подряда. Так как строительство носит всегда индивидуализиро­ванный характер, то предприятие может применять разные методы определения финансового результата в разрезе разных договоров строительного подряда. В частности, п. 19 ПБУ 2/2008 гласит, выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Необходимо отметить, что ПБУ 2/2008 пропи­сывает только общие моменты признания дохода от выполнения строительных работ. Непосредс­твенно порядок признания доходов организации регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации»^[10].

Согласно п. 13 ПБУ 9/99 организация мо­жет признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Далее отмечается, что «выручка от выполнения конкрет­ной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно опреде­лить готовность работы, услуги, изделия».

При применении метода «доход по мере их готовности» финансовый результат выявляется за определенный период времени после полного завершения отдельных работ, предусмотренных договором подряда, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. Согласно п. 17 ПБУ 2/2008 объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. Необходимо подчеркнуть, что метод «доход по мере их готовности» определения финансового результата можно применять, если возможно точно определить готовность работы (п. 13 ПБУ 9/99)^[11].

В соответствии с п. 18 ПБУ 2/2008 использование метода «доход по стоимости объекта строительства» предусматривает определение финансового резуль­тата при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по строительству объекта формируют незавершен­ное производство^[12].