Файл: Функции налогового учета в РФ.pdf

Директор

по планированию,

снабжению

Отдел снабжения

4 чел.

начальник

менеджеры

Директор по производству

Производственный отдел

Начальники цехов

мастера

рабочие

Ремонтная служба

Финансовый директор (главный

бухгалтер)

Бухгалтерия

(зам. гл. бухгалтера)

Директор по персоналу (кадровик)

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Интеграл»

К основным обязанностям директора относятся организация и контроль работы ООО «Интеграл», производство и оптовая реализация работ. Главный бухгалтер отвечает за ведение достоверного бухгалтерского и налогового учета и составление бухгалтерской отчетности. За обеспечение бесперебойной работы всех механизмов на предприятии, текущий и капитальный ремонт, а также строительство новых объектов в ООО «Интеграл» отвечает Главный инженер.

При данной структуре управления нижестоящие звенья, такие как «Юридическая служба», «Главный бухгалтер», «Главный инженер» полностью подчинены директору ООО «Интеграл».

Для того чтобы более полно исследовать предприятие необходимо провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности составим таблицу 4, используя данные годовой бухгалтерской отчётности за 2016 -2017 г.г. (Приложение 2,3)

Таблица 4 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Интеграл» за 2016-2017 г.г.

Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интеграл» за 2016-2017 г.г. следует отметить:

- выручка снизилась в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 161 млн. руб. или на 9,41 %, что характеризует ссужение рынков сбыта и ухудшение

производственного потенциала и составила 1750 млн. руб.;

- валовая прибыль снизилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 128 млн. руб.;

На снижение валовой прибыли на 14,93 % оказало влияние как снижение выручки от продаж на 9,41 %, так и себестоимости на 3,86 %.

Опережающий темп снижения выручки по сравнению со снижением себестоимости уменьшил валовую прибыль.

Уровень валовой прибыли снизился на 2,62 % и составил 39,67 %.

- прибыль от продаж снизилась по сравнению с 2016 годом на 184 млн. руб. и составила 592 млн. руб., на снижение прибыли от реализации оказало влияние снижение валовой прибыли на 128 млн. руб. в 2016 г. и увеличение коммерческих расходов на 56 млн. руб. в 2016 г.

- прибыль до налогообложения в 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизилась на 199 млн. руб.

На снижение прибыли до налогообложения оказало влияние снижение прибыли от реализации и снижение сальдо прочих доходов и расходов на 15 млн. руб.

- уровень рентабельности снизился в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 15, 6 %. но остаётся достаточно высоким, что составляет 57,81 %.

- чистая прибыль в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 149 млн. руб.

На это изменение оказало влияние снижение прибыли до налогообложения, налог на прибыль тоже снизился.

Вывод: по всем показателям эффективности использования ресурсов ООО «Интеграл» наблюдается снижение в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Это отрицательное явление, предприятие нерационально и неэффективно использует свои ресурсы. Следует провести тщательный анализ и изыскать резервы для более эффективного использования чистой прибыли и других собственных средств при правильных потребностях в экономических ресурсах.

2.2 Оценка организации налогового учёта

Исходя из состава учетных участков фактически и распределено исполнение учетных операций между работниками бухгалтерии. Для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога на предприятии ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Регистры налогового учета ведутся в электронном виде на любых машинных носителях. Аналитический учет данных налогового учета в целом организован и раскрывает порядок формирования налоговой базы. Содержание регистров учета и внутренней отчетности ООО «Интеграл» является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах учета и во внутренней отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. При хранении учетных регистров учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

Для исследования результатов хозяйственной деятельности на предприятии ведется аналитическая работа, которая осуществляется по комплексному и тематическим планам. При проведении аналитических исследований учитываются действия экономических законов, используются новые методики анализа. Для исключения дублирования при проведении аналитических исследований обязанности распределяются по проведению между отдельными исполнителями.

Это способствует обеспечению комплексности анализа и более рациональному использованию рабочего времени специалистов, занимающихся анализом.

В ООО «Интеграл» создан специальный отдел (служба) осуществляющий внутрихозяйственный контроль. Эта служба следит за тем, чтоб действующая система ответственности не позволяла сотрудникам организации единолично совершать до конца любые сделки; чтоб любые операции были согласованны; регулярно проводилась инвентаризация.

Ежегодно проводится аудиторская проверка, по результатам которой определяется и надежность системы внутреннего контроля.

Учётные регистры по учёту финансовых результатов на предприятии ООО «Интеграл»:

-анализ счёта 68 (Приложение 4);

- анализ счёта 20 (Приложение 5);

-анализ счёта 90 (Приложение 6);

- анализ счёта 91 (Приложение 7);

-анализ счёта 99 (Приложение 8);

- анализ счёта 84 (Приложение 9);

При закрытии счет 99 «Прибыли и убытки», в конце года, сумма начисленного налога на прибыль списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая отражается в Главной книге по счету 84 «Нераспределенная прибыль».

Приведём пример учёта доходов и расходов.

Заказчик в лице ООО «Антекс» заключил два договора строительного подряда с подрядчиком ООО «Интеграл». Заказчик выступает также в роли генерального подрядчика. Учетной политикой ООО «Интеграл» предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи». Условия договоров строительного подряда отличаются лишь методикой определения финансового результата. Условиями договоров предусмотрено перечисление до момента начала строительства аванса в размере 30 % от стоимости строительства.

Документы, подтверждающие доходы и расходы, оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В целях упрощения примера другие доходы и расходы, возникающие в процессе строительного производства, во внимание не принимаются.

В целях отражения на счетах бухгалтерского учета будет избран временной промежуток с 1 октября по 31 декабря 2017 г. (IV квартал). Бухгалтерские записи приведены на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Договор строительного подряда на строительство цеха N 1

Сроки строительства: с 1 октября 2017 г. по 28 февраля 2018 г.

Сумма договора - 35 400 000 руб., в том числе НДС - 5 400 000 руб.

Предполагаемая сумма расходов по строительству по локально-сметному расчету на строительство цеха N 1 (без учета сметной прибыли) - 27 000 000 руб.

Метод признания финансового результата: ежемесячно по мере подписания актов выполненных работ и справок стоимости работ.

В течение анализируемого периода между ООО «Антекс» и ООО «Интеграл» подписано актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ (по форме КС-2 и КС-3) в общей сумме на 24 000 000 руб.

Всего затрат, осуществленных в течение периода с 1 октября до 31 декабря 2007 г.:

- прямые расходы - 17 000 000 руб.;

- косвенные расходы - 2 500 000 руб.

Бухгалтерские записи в рамках первого договора строительного подряда будут выглядеть следующим образом:

Д-т 51 Кр-т 62.2 - перечислен аванс в размере 30 % от договорной стоимости строительных работ по возведению цеха N 1 в сумме 10 620 000 руб.;

Д-т 62.2 Кр-т 68 - начислен НДС с полученного аванса в сумме 1 0620 000 руб. - (10 620 000 руб. х 18/118);

Д-т 20/договор N 1 Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т.д. - отражены прямые затраты по возведению цеха N 1 в сумме 17 000 000 руб.;

Д-т 26/договор N 1 Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т. д. - отражены косвенные

затраты по возведению цеха N 1 в сумме 2 500 000 руб.;

Д-т 62.1 Кр-т 90 - отражена выручка на основании подписанных заказчиком актов выполненных работ и справок о стоимости в сумме 24 000 000 руб.;

Д-т 62.2 Кр-т 62.1 - зачтен аванс, ранее полученный от заказчика, в сумме 10 620 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 68 - начислен НДС в сумме 3 661 017 руб. (24 000 000 руб. х 18/118);

Д-т 68 Кр-т 62.2 - зачтен НДС по ранее оплаченным суммам аванса в размере 1 620 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 20/договор N 1 - списаны прямые расходы по возведению цеха N 1 в сумме 17 000 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 26/договор договор N 1 - списаны косвенные расходы по возведению цеха N 1 в сумме 2 500 000 руб.;

Д-т 90 Кр-т 99 - отражена прибыль по итогам строительных работ в рамках первого договора строительного подряда - 838 983 руб.

Договор строительного подряда на строительство завода по изготовлению пластмасс

Сроки строительства: с 1 октября 2017 г. по 1 сентября 2018 г.

Сумма договора - 94 400 000 руб., в том числе НДС - 14 400 000 руб.

Предполагаемая сумма расходов по локально-сметному расчету на строительство завода по изготовлению пластмасс (без учета сметной прибыли) - 60 000 000 руб.

Метод признания финансового результата: после окончания строительства в целом.

Всего затрат, осуществленных в течение периода с 1 сентября до 31 декабря 2017 г.:

- прямые расходы - 38 000 000 руб.;

- косвенные расходы - 5 000 000 руб. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций в рамках второго договора строительного

подряда следующий:

Д-т 51 Кр-т - 62.2 - перечислен аванс в размере 30% от договорной стоимости строительных работ по возведению цеха N 1 в сумме 28 320 000 руб.;

Д-т 62.2 Кр-т 68 - начислен НДС с полученного аванса в сумме 4 320 000 руб. - (28 320 000 руб. х 18/118);

Д-т 20/договор N 2, Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т.д. - отражены прямые затраты по возведению цеха N 1 в сумме 38 000 000 руб.;

Д-т 26/договор N 2 Кр-т 10, 02, 60, 70, 69 и т. д. - отражены косвенные затраты по возведению цеха N 1 в сумме 5 000 000 руб.

По итогам 2017 г. выручка в бухгалтерском учете по данному договору не будет признана. В налоговом учете бухгалтер должен сформировать «виртуальный» доход. Учетной политикой в целях налогообложения предусмотрено признание доходов пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.