Файл: Бухгалтерский отчет и анализ. Баланс и отчетность.pdf

Значение строки «Прочие доходы» представляет собой кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» за период: 8772 тыс. руб.

Показатель строки «Прочие расходы» определен как дебетовый оборот субсчета 91.2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» за отчетный год: 7931 тыс. руб.

Таким образом, ОАО «Омскглавснаб» является убыточным предприятием. Расходы, связанные с осуществлением основной, торговой деятельности компании превышают извлеченные доходы.

Формирование бухгалтерской отчетности в компании осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 4/99, оценка статей отчетности согласно ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и др.

Далее оценим степень достоверности бухгалтерской отчетности исследуемой компании.

ГЛАВА III. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ОМСКГЛАВСНАБ»

3.1 Факты нарушения бухгалтерского законодательства организацией в части формирования отчетности

В ходе анализа формирования показателей бухгалтерского отчетности ОАО «Омскглавснаб» выявлено нарушение предприятием бухгалтерского законодательства, в части не соблюдения порядка отражения в бухгалтерском балансе стоимости основных средств, не введенных в эксплуатацию и числящихся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» - активы, готовые к использованию и отвечающие законодательно установленным условиям для признания в качестве основных средств, подлежат отражению по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса (строке «Материальные внеоборотные активы» упрощенной формы) вне зависимости от факта ввода их в эксплуатацию. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33.

ОАО «Омскглавснаб» отражает стоимость основных средств, не введенных в эксплуатацию по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Так в ноябре 2018 года предприятием была приобретен автомобиль «ГАЗ», первоначальной стоимостью 2150 тыс. руб. (НДС 18% - 330 тыс. руб.). В эксплуатацию основное средство до окончания года введено не было и по итогам 2018 г. отражено по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

В соответствии с абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и в случае, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В связи с этим по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса не могут отражаться внеоборотные активы, информация о которых является существенной. На этом настаивает и Минфин России (письмо от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

При решении вопроса, является ли информация существенной для отдельного представления в отчетности, оцениваются качественные и количественные характеристики каждого показателя.

Для определения количественной характеристики показателей бухгалтерской отчетности, учетной политикой ОАО «Омскглавснаб» установлено, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Под итогом соответствующих данных понимается: в форме № 1 - валюта баланса и отдельная статья; в форме № 2 - сумма доходов и сумма расходов организации.

Валюта баланса на 31 декабря 2018 г. составила 27320 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности превышен: 1820 тыс. руб. / 27320 тыс. руб. х 100% = 6,66%.

Качественная оценка существенности информации, подлежащей обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, базируется на влиянии характера того или иного показателя на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Нераскрытие в отчетности информации о приобретенном оборудовании, может ввести пользователей отчетности в заблуждение относительно финансовых возможностей организации. Ведь в данном случае приобретенное оборудование является инвестиций и способно в дальнейшем улучшить финансовое положение организации. Следовательно, информация о приобретенном автомобиле должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, информация об автомобиле «ГАЗель» является существенной и должна отражаться в бухгалтерском балансе ОАО «Омскглавснаб» по строке «Материальные внеоборотные активы» обособленно с раскрытием информации в пояснительной записке к балансу.

3.2 Оценка достоверности данных бухгалтерской отчетности организации

В таблице 2 проведена оценка соответствия показателей бухгалтерского баланса ОАО «Омскглавснаб» данным регистров бухгалтерского учета.

Таблица 2

Оценка тождественности показателей бухгалтерского баланса ОАО «Омскглавснаб» данным регистров бухгалтерского учета

Продолжение таблицы 2

Как было определено ранее неверное отражение в бухгалтерском балансе информации об основном средстве, не введенном в эксплуатацию, является существенной ошибкой для ОАО «Омскглавснаб», т. к. ее значение в статье баланса и общей его валюте превышает установленный уровень существенности.

В таблице 3 приведено соответствие показателей отчета о финансовых результатах ОАО «Омскглавснаб» данным бухгалтерского учета.

Таблица 3

Оценка тождественности показателей отчета о финансовых результатах ОАО «Омскглавснаб» данным регистров бухгалтерского учета

Нарушений в формировании отчета о финансовых результатах не выявлено.

В таблице 4 определено соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Омскглавснаб» требованиям к ней предъявляемым.

Таблица 4

Оценка качества бухгалтерской отчетности ОАО «Омскглавснаб»

Поскольку установленная ошибка в части неверного отражения стоимости основного средства, не введенного в эксплуатацию ОАО «Омскглавснаб» выше уровня существенности, бухгалтерская отчетность объекта исследования не может отвечать требованию достоверности и полноты.

Таким образом, ОАО «Омскглавснаб» нарушаются нормы бухгалтерского законодательства, в части порядка отражения в бухгалтерском балансе стоимости основных средств, не введенных в эксплуатацию и числящихся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для исследуемой организации данная ошибка является существенной и бухгалтерская отчетность компании не может отвечать признакам достоверности и полноты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ и в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Нормативное регулирования бухгалтерской отчетности представлено системой из четырех уровней, первые три из которых разрабатываются на уровне государства, а последнее – регламентом организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности выступает бухгалтерский баланс, представляющий собой картину имущественного положения предприятия.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).

Проведенный анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия показал, что эффективность деятельности ОАО «Омскглавснаб» в 2017-2018 гг. являлась убыточной, что обусловлено превышением расходов по основной деятельности над доходами.

ОАО «Омскглавснаб» является субъектом малого предпринимательства и пользуется своим правом формировать упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Анализ формирования бухгалтерской отчетности объекта исследования показал, что процедуры, предшествующие составлению отчетности организацией соблюдаются. Оценка статей отчетности проводится в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету, а порядок заполнения – с нормами ПБУ 4/99.

Из недостатков в формировании бухгалтерской отчетности ОАО «Омскглавснаб» выявлено, что организацией не соблюдается порядок отражения стоимости основных средств, не введенных в эксплуатацию и числящихся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Исследуемая компания отражает стоимость основных средств, не введенных в эксплуатацию по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Информация о данных активах должна быть отражена обособленно по строке «Материальные внеоборотные активы» с раскрытием информации в пояснительной записке к балансу.