Файл: Бухгалтерский отчет и анализ. Баланс и отчетность.pdf

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 57н от 6 апреля 2015 г.). Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), событий после отчетной даты.;

- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 57н от 6 апреля 2015 г.). Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений);

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 57н от 6 апреля 2015 г.). Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 8 ноября 2010 г. № 143н. Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций);

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. № 66н (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 57н от 6 апреля 2015 г.). Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 57н от 6 апреля 2015 г.). ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете налога на прибыль, рассчитанного по данным такого учета и отражения сумм налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета, если в случае различий принятых законодательством и (или) учетной политикой способов учета возникают расхождения в суммах налога по данным бухгалтерского и налогового учета;

- Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н. Методические рекомендации применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

Практическое содержание понятий бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируется документами третьего уровня, основными из которых являются:

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 41н от 6 марта 2018 г.). Приказом утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять начиная с отчетности за 2011 г.;

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 126н от 14 сентября 2012 г.);

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. № 44 н (в ред. приказа Министерства финансов РФ № 132н от 25 октября 2010 г.).

В системе документов четвертого уровня важнейшим является учетная политика организации. В ней подлежат описанию и закреплению конкретные способы и приемы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности: схема документооборота хозяйствующего субъекта; рабочий план счетов организации; порядок оценки объектов учета и применяемые на предприятии учетные процедуры в том случае, когда нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ, предусмотрены возможные варианты или данный порядок не регламентирован.

1.3 Принципы построения и техника составления бухгалтерского баланса

Типовая форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Статья баланса состоит из названия и денежной оценки. В левой части баланса размещаются так называемые активные статьи баланса, а в правой части баланса – пассивные статьи баланса.

Статьи баланса заполняются на основе данных главной книги (либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) исходя из сальдо по счетам, перечисленным в строках баланса. До составления баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

Дебетовые сальдо из главной книги или другого регистра бухгалтерского учета помещены в левую часть баланса, а кредитовые сальдо – в правую.

Итоговая сумма левой части баланса равна итоговой сумме правой части. Отсюда происходит название этого бухгалтерского отчета – баланс означает равновесие.

Далее рассмотрим порядок формирования показателей статей бухгалтерского баланса применительно к счетам бухгалтерского учета.

Раздел I актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»:

• нематериальные активы, определяемые в соответствии с ПБУ 14/2007 (строка 1110). Разница дебетового сальдо счета 04 и кредитового сальдо счета 05 бухгалтерского учета на конец периода;
• результаты исследований и разработок (строка 1120). Дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР». Показываются в соответствии с ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/2002;
• нематериальные поисковые активы в соответствии с ПБУ 24/2011 (строка 1130). Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» минус кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов»;
• материальные поисковые активы в соответствии с ПБУ 24/2011 (строка 1140). Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» минус кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов»;
• основные средства в соответствии с ПБУ 6/2001 (строка 1150). Разница дебетового сальдо счета 01 и кредитового сальдо счета 02 бухгалтерского учета на конец периода;
• доходные вложений в материальные ценности в соответствии с ПБУ 6/2001 (строка 1160). Дебетовое сальдо счета 01 минус кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».
• долгосрочные финансовые вложения со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты в соответствии с ПБУ 19/2002 (строка 1170). Сумма дебетового сальдо счетов 58 «Финансовые вложения», счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;
• отложенные налоговые активы (строка 1180). Дебетовое сальдо счета 09;
• прочие внеоборотные активы (строка 1190). Показываются остатки по субсчетам счета 08, авансы выданные на строительство по счету 60. В ней следует отразить только несущественные показатели (Письмо Минфина РФ № 07-02-18/01 от 24.01.11 г.).

Раздел II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы»:

• запасы (строка 1210) «Запасы». Дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и т.п. Все материально-производственные отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) Дебетовое сальдо счета 19;
• дебиторская задолженность (строка 1230). Дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и т.п. минус кредитовое сальдо счета 63;
• финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/2002 (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240). Разница между дебетовым сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" и кредитовым сальдо по счету 59;
• денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250). Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и т.п. Отражаются в соответствии с ПБУ 23/2011 и ПБУ 3/2006;
• прочие оборотные активы (строка 1260). Дебетовое сальдо по счету 94 плюс дебетовые остатки по аналитическим счетам 62 НДС и 76 НДС(45 НДС) плюс дебетовое сальдо по счету 81(в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи) плюс дебетовое сальдо по счету 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам) плюс дебетовое сальдо по счету 46.

Раздел III пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»:

• уставный капитал (строка 1310). Кредитовое сальдо по счету 80;
• собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320). Дебетовое сальдо по счету 81;
• переоценка внеоборотных активов (строка 1340). Кредитовое сальдо по счету 83 (в части сумм дооценки имущества). Отражается в соответствии с нормами ПБУ 6/2001 и ПБУ 14/2007;
• добавочный капитал (без переоценки) в соответствии с ПБУ 3/2006 (строка 1350). Кредитовое сальдо по счету 83 за минусом суммы, указанной в предыдущей строке;
• резервный капитал (строка 1360). Сумма кредитового сальдо по счету 82 и кредитового сальдо счета 84 (в части специальных фондов).
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370). Заполняется по итогам полученного финансового результата на счете 84.

Раздел IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» заполняется в следующем порядке:

• заемные средства в соответствии с ПБУ 15/2008 (строка 1410). Кредитовое сальдо по счету 67;
• отложенные налоговые обязательства (строка 1420). Кредитовое сальдо по счету 77;
• оценочные обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010 (строка 1430). Кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев;
• прочие обязательства (строка 1450). Прочие долгосрочные обязательства, которые не были отражены выше в строках раздела IV.

Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства»:

• заемные средства в соответствии с ПБУ 15/2008 (строка 1510). Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей со сроком погашения не более 12 месяцев;
• кредиторская задолженность (строка 1520). Счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69 бухгалтерского учета;
• доходы будущих периодов (строка 1530). Сумма кредитового сальдо по счету 98;
• оценочные обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010 (строка 1540). Кредит счета 96 сроком менее 12 месяцев;
• прочие краткосрочные обязательства (строка 1550). Прочие обязательства сроком менее 12 мес., не указанные выше.

Порядок составления и представления отчетности определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (2).

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).
2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (ч. 7 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, п. 16 ПБУ 4/99).
3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
4. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках (примечание 7 к форме Бухгалтерского баланса (Приложение № 1 к Приказу №66н)).
5. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
6. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением (ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
7. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
8. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
9. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы ставится прочерк.
10. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
11. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
12. Данные бухгалтерской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (11; с. 333 – 334).