Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Порядок исчисления налогов с физических лиц).pdf

2.2.  Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налоговый период — период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего к уплате. [9, c. 79]^[42]

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Налоговым периодом по налогу НДФЛ признается для всех налогоплательщиков календарный год. [4, c.51]^[43]

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки — 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

• при получении дивидендов;
• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. [18, c. 153]^[44]

Ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых от:

• долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых установлена ставка 15%;
• отношения трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, в отношении которых ставка НДФЛ установлена в размере 13%. [6, c.250-251]^[45]

---

По ставке 35 %, которая является максимальной и применяется к следующим доходам:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров,
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров,
• сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров,
• плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды [20, c. 84]^[46]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. [18, c.152]^[47]

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для правильного определения налоговой базы и самого налога на предприятии должен быть организован налоговый учет. Форма самого регистра по НДФЛ, а также порядок отражения в нем данных аналитического характера, разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Но при этом указанный документ должен содержать в себе сведения следующего характера:

- все доходы, полученные физическим лицом, предоставленные ему налоговые вычеты;

- сумма рассчитанного, удержанного и перечисленного налога с указанием дат.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. [18, c. 154]^[48]

---

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).(в ред. Федеральных законов от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ) [2, c. 242]^[49]

Вычисляем сумму НДФЛ с каждой налоговой базы. Формула расчета НДФЛ являет собой такое математическое выражение:

(Сумма НДФЛ) = (Налоговая база) x (Налоговая ставка) [10, c. 30]^[50]

Налог НДФЛ взимается с:

- заработной платы, а также надбавок (к примеру, в случае сверхурочной трудовой деятельности);

- вознаграждений по гражданско-правовым договорам (за исключением авторских);

- пособий по нетрудоспособности;

- вознаграждений членам совета директоров;

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- отпускных;

- дивидендов.

Облагаются НДФЛ поверх лимита:

- подарки, чья стоимость превышает четыре тысячи рублей в год;

- материальная помощь, превышающая четыре тысячи рублей в год;

- материальная помощь в случае рождения ребенка, превышающая пятьдесят тысяч рублей;

- выходные пособия, которые выше трехкратной средней заработной платы;

- суточные, превышающие семьсот рублей в день для командировок по РФ и 2500 рублей для командировок за границу.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшаю налоговую базу. [5, c. 168]^[51]

Предприниматели физические лица, плательщики НДФЛ, организуют учет своих доходов самостоятельно в книге учета доходов и расходов.

В настоящее время к основным отчетным формам по НДФЛ относятся следующие документы:

1. Справка по форме 2 НДФЛ. Справка заполняется работодателем по унифицированной форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ .[11]^[52] В данной форме налоговой отчетности приводятся основные реквизиты работодателя, паспортные данные физического лица, ежемесячные суммы начисленных доходов по видам выплат, облагаемых по ставке 13 %, кроме дивидендов. Кроме того, отражается по кодам информация о необлагаемых доходах, о предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетах. В заключительной части показывается общая сумма доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ. Справки предоставляются ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. По заявлению физического лица справка ему предоставляется в трехдневный срок.

---

2. Налоговая декларация по форме 3 НДФЛ специальный документ, представляемый налогоплательщиками физическими лицами о полученных доходах, использованных налоговых льготах и рассчитанных величинах НДФЛ. Действующая форма утверждена приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@. [12]^[53] Документ является объемным, в нем физические лица отражают сведения обо всех доходах, полученных в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды, облагаемых по разным налоговым ставкам (13 %, 30 % , 35 %, 15 % ). Кроме того, подробно расписываются виды и основания налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные.

3. Налоговая декларация по форме 4 НДФЛ. Форма отчетности, порядок заполнения и формат сдачи утверждены Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (ред. от 09.01.2019). [13]^[54] Данная форма представляет собой декларирование объемов предполагаемых доходов вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем или предпринимателем, полагающим, что его налогооблагаемые НДФЛ доходы по сравнению с предыдущим годом изменятся в сторону увеличения или уменьшения более, чем на 50 %.

Декларация по форме 4 НДФЛ служит основанием для должностных лиц налоговых органов для начисления авансовых платежей по НДФЛ предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, предполагающий исчисление и уплату НДФЛ.

4. Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6 НДФЛ. Данная ежеквартальная форма отчетности введена в действие приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (ред. от 17.01.2018).[14]^[55] Отчет должны сдавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся источниками выплат для физических лиц, не важно собственных работников или привлеченных. Расчет содержит общие сведения обо всех начисленных в пользу граждан суммах доходов по разным ставкам, величине налоговых вычетов, размерах удержанных и перечисленных сумм НДФЛ.

Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Действующим законодательством определены виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ). [2, c. 280]^[56]

---

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

Отсутствие события налогового правонарушения;

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. [8, с. 93]^[57]

Физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды ответственности, как финансовую (налоговую), административную, уголовную.

Для того чтобы привлечь к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность.

Противоправность - это нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться путем неправомерного действия, например, включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных, либо путем бездействия, к примеру задержка уплаты налога, уклонение от подачи декларации о доходах и т.п.

Виновность физического лица в совершении налогового правонарушения проявляется (характеризуется) психическим отношением к совершаемому им правонарушению, т. е. сознавало ли лицо, что не исполняет требования правовых норм налогового законодательства, и предвидело ли наступление отрицательных экономических и правовых последствий.

Одновременное привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности и уголовной ответственности не допускается. [15, c.175]^[58]

Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ. [, c.180-181]^[59]

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) [2, c. 353]^[60]

---